• Capitaluri proprii (activ net) - interesul rezidual care exista in valoarea activelor dupa deducerea datoriilor. Intr-o intrerindere, capitalurile proprii reprezinta interesul actionarilor;
• Venituri - cresterile de active ale unei entitati sau diminuarile de datorii (ori o combinatie a acestora doua), ce deriva din productia de bunuri sau din prestarile de servicii sau din alte activitati ce decurg din activitatea normala sau principala a unei entitati;
• Cheltuileli - diminuarile de active sau cresteri de datorii (ori o combinatie a acestora doua) ce deriva din productia de bunuri, din prestarile de servicii sau din alte activitati considerate ca apartin activitatii normale sau principale a intreprinderii;
• Cistiguri - cresteri de capitaluri proprii (active nete) ce rezulta din activitati periferice sau accidentale (neobisnuite) sau din orice alte tranzactii, evenimente sau circumstante ce afecteaza entitatea, cu exceptia celor din care rezulta venituri sau investitii ale proprietarilor;
• Pierderi - descresteri ale capitalurilor proprii (ative nete), ce rezulta din activitati periferice sau accidentale, precum si din alte tranzactii, evenimente sau circumstante ce afecteaza entitatea cu exceptia celor din care rezulta cheltuieli sau distribuiri in folosul proprietarilor;
• Rezultatul economic, global (comprehensive income) - variatia capitalurilor proprii ale unei entitati ce survine in timpul unei perioade, ca urmare a tranzactiilor si a altor evenimente si circumstante, altele decit cele produse in legatura cu actionarii;
• Investitiile proprietarilor - cresteri ale capitalurilor proprii ce rezulta din transferuri ale proprietarilor cu scopul de a-si creste participatiile;
• Distribuirile in favoarea proprietarilor - descresteri ale capitalurilor proprii ce rezulta din transferul de active, prestari de servicii in favoarea proprietarilor sau din datorii contractate fata de acestia;
In afara elementelor ce compun situatiile financiare, SFAC 6 defineste o serie de termeni uzuali des intilniti in limbajul de specialitate american si anume:
• Eveniment - consecinta anumitor acte din viata intreprinderii. Un eveniment poate fi intern (utilizarea materiilor prime) sau extern (avantajul tehnologic al unui concurent);
• Tranzactie - este un caz particular al evenimentului in sensul ca presupune un transfer de valoare altei entitati;
• Circumstanta - reprezinta o anumita conditie sau set de conditii care genereaza situatii care ar fi putut sa nu apara sau sa nu fie anticipate;
• Contabilitatea de angajamente - isi propune sa inregistreze efectele financiare ale tranzactiilor unei entitati, precum si evenimentele si circumstantele care au consecinte asupra entitatii in momentele in care aceste tranzactii, evenimente sau circumstante se produc si nu in momentul in care o anumita suma de bani este incasata sau platita de unitate. In acest fel, contabilitatea de angajamente se bazeaza nu doar pe tranzactiile ce implica numerarul, ci si pe alte tipuri de tranzactii cum ar fi : tranzactii de credit, barter, schimbari de preturi, modificarea activelor si datoriilor, si alte tranzactii, circumstante si evenimente care nu implica transferuri de numerar, dar care vor avea consecinte asupra fluxurilor de numerar in viitor;
• Angajament (accrual) - reprezinta procedeul contabil prin care sunt recunoscute in perioada curenta efectele viitoarelor incasari si plati;
• Amanare (deferral) - este procedeul contabil prin care se recunoaste o datorie ce rezulta dintr-o incasare curenta, sau un activ dintr-o plata curenta;
• Realizarea (realization) - procesul prin care elementele nemonetare sunt convertibile in numerar;
• Recunoasterea (recognition) - procesul prin care o tranzactie si efectele acesteia sunt incorporate in situatiile financiare;
• Conectarea (matching) - reprezinta recunoasterea simultana a veniturilor si cheltuilelilor care sunt generate de aceeasi tranzactie, eveniment sau circumstanta;
• Alocarea (allocation) - procesul prin care o cheltuiala este repartizata unor perioade viitoare, in situatia in care este dificil de stabilit cu exactitate intervalul de timp in care apar beneficiile determinate de anumite evenimente sau tranzactii.14
In conceptia internationala, elementele situatiilor financiare au rolul de a reflecta pozitia financiara si performantele unei companii. Pozitia financiara este masurata prin intermediul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii. Performantele intreprinderii sunt reprezentate prin intermediul cheltuielilor si veniturilor. Elementele amintite mai sus sunt definite astfel:
• Activ - o resursa controlata de intreprindere, ca rezultat al unor evenimente trecute si care se astepta sa genereze avantaje economice viitoare;
• Datorii - o obligatie prezenta a unei entitati ce rezulta din evenimente trecute si care se asteapta sa genereze o diminuare a avantajelor economice viitoare;
• Capitalurile proprii - reprezinta interesul rezidual ce subzista in activele intreprinderii dupa deducerea tuturor datoriilor.
Avantajele economice viitoare reprezinta o potentiala crestere (directa sau indirecta) a fluxurilor de numerar sau echivalente de numerar ale unei entitati economice sau o potentiala reducere a iesirilor de numerar. Avantajele economice viitoare incorporate intr-un activ pot intra in intreprindere in mai multe feluri, astfel incit un activ poate fi:
• utilizat separat sau impreuna cu alte active pentru prestarea de servicii sau productia de bunuri destinate vinzarii de catre intreprindere;
• schimbat cu alte active;
• utilizat pentru stingerea unei datorii;
• repartizat actionarilor.
Forma fizica si dreptul de proprietate nu sint esentiale pentru determinarea existentei unui activ. Deoarece activele unei intreprinderi rezulta din tranzactii sau evenimente trecute, intentia de a cumpara un activ nu satisface definitia unui activ.
O obligatie reprezinta un angajament sau o responsabilitate a intreprinderii de a actiona intr-un anumit fel. In mod normal, o obligatie presupune sume ce trebuie platite pentru bunuri si servicii primite. Trebuie facuta distinctia intre o obligatie actuala si un angajament viitor. Decizia intreprinderii de a achizitiona active in viitor nu reprezinta o obligatie prezenta (in mod normal, o obligatie apare in momentul livrarii activului sau cind exista un acord irevocabil in acest sens).
Stingerea unei obligatii prezente implica renuntarea intreprinderii la anumite resurse care incorporeaza beneficii economice, iar la modul concret se poate face prin plata in numerar, transfer de active, prestarea de active sau transformarea obligatiilor in capital
propriu. Datoriile rezulta numai din tranzactii si evenimente trecute, iar unele dintre ele pot fi determinate numai folosind un anumit grad de estimare.
In ceea ce priveste capitalul propriu, trebuie mentionat ca marimea acestuia depinde de evaluarea activelor si datoriilor. Astfel, suma capitalului propriu nu poate fi decit intimplator egala cu valoarea de piata a actiunilor sau cu suma ce s-ar putea obtine din vinzarea pe elemente a activului net sau a intreprinderii in intregime, in conditiile continuitatii activitatii.
In ceea ce priveste rezultatele, acestea sunt prezentate prin definitiile veniturilor si cheltuielilor :
• Veniturile - cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei sub forma de intrari sau cresteri ale activelor, ori descresteri ale datoriilor, concretizate in cresteri de capital propriu, altele decit cele rezultate din contributii ale actionarilor ;
• Cheltuielile - diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma de iesiri sau de scaderi ale valorii activelor ori cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale capitalului propriu, altele decit cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari ;
• Cistigurile - reprezinta alte elemente care corespund definitiei veniturilor si pot aparea sau nu ca rezultat al activitatilor curente ale intreprinderii ;
• Pierderile - acele elemente care corespund definitiei cheltuielilor si care pot aparea sau nu pe parcursul desfasurarii activitatii curente a intreprinderii.
