Conturile de capitaluri
Infintarea unei societati este conditionata de existenta unui capital pt a-si putea incepe activitatea si pt a-si putea dezvolta activitatea ulterior. Exista urmatoarele tipuri de capital:
1. Capital propriu
Reprezinta interesul rezidual al actionarilor sau asociatilor in activitatea unei intreprinderi dupa deducerea tuturor datoriilor.
Marimea capitalului propriu este dependenta de evaluarea activelor si datoriilor. In ansamblul sau capitalul propriu este aceea parte de capitaluri puse la dispozitia intreprinderilor de asociati sau actionari. In categoria capitaluri proprii se cuprind:
- capitalul social (nevarsat / varsat)
- primele de capital
- rezervele din reevaluarea activelor
- rezervele propriu-zise
rezultatul exercitiului curent (profit / pierdere) sau al exercitiului precedent (reportat).
2. Capitalurile straine (imprumutate)
Sunt surse de finantare provenite de la terte personale in raport cu intreprinderile. In aceasta categorie se includ:
- imprumuturile obigatore (din emisune de obligatiuni)
- imprumuturi bancare
- datoriile legate de imobilizari financiare
De regula aceste imprumuturi sunt purtatoare de dobanzi si sunt rambursabile la scadenta.
3. Capitalurile permanenta
Sunt alcatuite din capitaluri proprii si capitaluri imprumutate pe termen lung.
Capitalul social
Reprezinta aporturile subscrise si depuse ulterior de catre actionarisau asociati. Capitalul social poate fi:
- capital social subscris nevarsat care reprezinta promisiunea actionarilor /asociatilor de a participa la constituirea societatii.
- capital subscris social nevarsat care reprazinta promisiunea actionarilor / asociatilor de a participa la constituirea societatii.
- capital subscris varsat, se constituie in urma depunerii aporturilor de catre actionari/asociatii. Prin urmare capitalul subscris nevarsat devine capital subscris numai in limita aporturilor aduse de actionari/asociatii.
Aporturile actinarilor la capitalul social pot fi :
- in bani (sub forma de disponibil in contul bancar sau numerar in casierie)
- in natura (sub forma de imobilizari sau stocuri)
Capitalul social este fractinat in parti egale denumite actiuni sau dupa caz parti sociale. Pentru fiecare dintre acestea se stabileste valoarea nominala. Prin urmare, valoarea nominala reprezinta o fractiune din capitalul social si care ajuta pentru calculul acestuia.
CAP. SOCIAL= VAL. NOMINALA x NR. ACTIUNI (parti sociale)
La randul lor actiunile sunt inscrisuri (hartii de valoare) care dau dreptul proprietarilor de a participa la formarea capitalul social. Persoanele care detin actiuni sunt actionari ai societatii.
A. CONSTITUIREA CAPITALULUI SOCIAL
Cu ocazia infiintarii unei soc. comerciale si a formarii capit. social au loc urmatoarele operatii economico-financiare :
a) Efectuarea cheltuielilor de constituire – se face de catre fondatorul soc. comerciale (de regula unul din actionari/ asociati). Acestea constau in cheltuieli de inscriere la organele in drept (Registrul Comertului, Administratia financiara), cheltuieli de emitere.
b) Subscrierea capitalului – este operatia prin care actionarii sau asociatii subscriu aporturile de adus la constituirea societatii (momentul aparitiei capitalul social nevarsat). Aporturile subscrise de catre actionari sau asociati pot fi depuse in mai multe transe:
- in momentul subscrierii
- si restul conform regulamentarilor din actul constitiv (dar nu mai tarziu de 1 an).
c) Varsarea capitalului – presupune depunerea la societate de catre actionari / asociati a aporturilor subscrise.
Referitor la subsrierea si varsarea capitalului social se au in vedere urmatoarele conturi:
1. Decontari cu asociatii / actionarii privind capitalul:
- este un cont de active circulante
- este un cont bifunctional: la constituirea sau majorarea capitalului functioneaza cu un cont de activ (creante) iar cu ocazia diminuarii capitalului functioneaza ca un cont de pasiv (de datorii).
- in debitul acestui cont se inregistreaza: in momentul constituirii capitalului aporturile subscrise de actionari / asociati; in momentul majorarii capitalului aporturile subscrise ulterior cu aceasta ocazie de asociati / actionari si dupa caz primele de capital. In momentul diminuarii capitalului sumele achitate asociatilor / actionarilor.
- se crediteaza in momentul construirii capitalului cu aporturilor depuse de asociati / actionari, la fel si in cazul majorarii capitalurilor, iar in cazul diminuarii capitalurilor cu valuarea capitalurilor sociale (varsate) retras.
- soldul acestui cont este debitor si reflecta aporturile subscrise de asociati / actionari si nedepuse inca.
OBS: Contul poate avea sold creditor in situatia diminuarii capitalului social daca a fost inregistrata micsorarea capitalului, dar sumele nu au fost achitate de asociati / actionari.
2. Capitalul social:
- este un cont de surse proprii
- are functie contabila de pasiv
- este dezvoltat in conturi sintetice in functie de cele 2 forme ale capitalului: nevarsat si varsat
- se crediteaza cu valuarea capitalului subscris initial de actionari sau asociati (capital nevarsat); se crediteaza cu valuarea capitalului social constituit in urma depunerii a conturilor (capital varsat); cu ocazia majorarii capitalului se crediteaza cu alte surse de finantare incorporate in capitalul social (primele de capital, rezerve de reevaloare si rezultatul sub forma de profit).
- se debiteaza cu valuarea capitalului social retras de asociat / actionar cu valuarea actiunilor anulate si rascumparate, cu pierderea acoperirii din capitalul social (exceptional).
- soldul final al acestui cont este creditor: pt capitalul nevarsat reprezinta aporturile subscrise si nu au fost aduse in intreprindere; pt capitalul varsat reprezinta valuarea aporturilor depuse / aduse de actionari / asociati.
OBS: 1. Soldul final creditor al contului capital social = soldul final creditor al capital nevarsat + soldul final creditor al capital varsat.
2. In momentul depunerii integrale al capitalului socialsubscris soldul final al contului capital nevarsat trebuie sa fie 0.
Constituirea capitalului social presupune parcurgerea urmatoarelor etape:
1. Subscrierea capitalului social
„Decontari cu actionarii / asociatii privind caiptalul” = „Capital subscris nevarsat”.
2. Depunerea aporturilor subscrise
„Conturi care arate natura aportului” = „Decontari cu actionarii / asociatii privind caiptalul”
- banca
- caseria
- imobilizari
- stocuri
3. Constituirea capitalului social (trecerea capitalului nevarsat in capital subscris varsat) numai pt aporturile aduse.
„Capital subsris nevarsat” = „Capital subsris varsat”
B. MAJORAREA CAPITALULUI
Principalele modalitati de majorare a capitalului sunt:
a) emisiunea de noi actiuni sau cresterea valorii nominale a unuei actiuni in urma aducerii de noi acorduri.
Majorarea capitalului prin adicerea de noi acorduri presupune parcurgerea urmatoarelor etape:
1. Subscrierea majorarii de capital:
- conturile cu ajutorul carora se inregistreaza aceasta operatie economica sunt:
• Depunatori cu asociatii privind capitalul
• Capitalul subscris nevarsat si primele de capital (primele de emisiune).
„decontari cu actionari” = %
CSSN
Primele de emisiune
2. Depunerea a acordurilor noi subscrise de asociati / actionari
- acordurile aduse de catre asociati / actionaript majorarea capitalului pot fi:
• Aporturi in bani
• Aporturi in natura
% = „decontari cu asociatii”
numerar in caserie / casa aporturi in bani
banca
imobilizari aporturi in natura
stocuri
3. Realizarea sau trecerea capitalului subscris nevarsat in cel varsat. Concomitent cu aceasta inregistrare se face si incorporarea primelor de capital la capitalul social sau dupacaz la alte rezerve.
• Capital nevarsat = Capital varsat
• Primele de emisiune = Capital varsat sau alte rezerve
b) emisiunea de actiuni noi sau cresterea valorii nominale a noi actiuni in urma operatilor interne de capital (majorarea capitalului prin incorporarea elementelor de auto-finantare: primele de capital, rezervele din reevaluare, rezultatul sub forma de profit).
Operatiile interne de capital:
Presupun incorporarea primelor de capital a rezervelor sau a profitului in capital subscris varsat.
• Incorporarea rezervelor din reevaluare
Rezerve din reevaluare = capital subscris varsat
• Incorporarea rezervelor la capitalul social varsat
Rezerve = capital subscris varsat
• Incorporarea profitului la capitalul subscris varsat
- profitul utilizat pt majorarea capitalului poate fi din profitul exercitiului curent sau din profitul exercitiului precedent.
- profitul exercitiului curent se repartizeaza pe destinatia cu ajutorul contului repartizarea profitului care are functia contabila de activ.
- profitul exercitiului precedent se evidentiaza cu ajutorul contului rezultatului raportat carea este bifunctional (sub forma de profit si este pasiv).
1. Repartizarea profitului exercitiului curent
Repartizarea profitului = CSSV
A+D P+C
2. Repartizarea rezultatului exercitiului precedent
Rezultatul raportat = CSSV
(profit)
C. Micsorarea sau diminuarea capitalului social
Se face atunci cand:
a) are loc restituirea unei parti din capitalul subscris catre actionari / asociati.
In situatia in care unu sau mai multi actionari se retrag inregistrarea diminuarii capitalului presupune parcurgerea urmatoarelor etape:
1) diminuarea (retragerea capitalului subsris varsat)
CSSV = Decontari cu asociatii
P-D P+C
- cu ocazia diminuarii capitalului , contul decontari cu asociatii functioneaza cu un cont de pasiv.
2) plata capitalului retras (catre actionari sau asociati).
- plata se poate face in numerar prin caserie sau din contul disponibil la banca.
Decontari asociati = Casa / Banca
P-D A-C
b) atunci cand se alege ca ultima solutie acoperirea pierderilor din capitalul social.
Acoperirea pierderilor din exercitiul curent sau din exercitiul precedent din capitalul social se face numai atunci cand nu mai exista alte varianta (rezerve sau pt exercitiul precedent profitul din exercitiul curent).
Pierderea execitiului curent se inregistreaza cu ajutorul contului 121 profit sau pierdere care este bifunctional.
OBS: Contul repartizarea profitului nu se foloseste pt evidentierea pierderii.
- pt evidentierea pierderilor din exercitile precedente se foloseste acelas cont rezultatul reportat (este bifunctional)
• Acoperirea pierderii din exercitiul curent
OBS: Conturile, profit si pierdere, atunci cand evidentiaza pierdere are functie contabila de activ.
CSSV = profit sau pierdere
P-D A-C
• Acoperirea pierderii din exercitiul precedent
CSSV = rezultat reportat
P-D A-C
Primele de capital:
Primele de emisie – se stabilescatunci cand se emit actiuni noi cu ocazia majorarii capitalului la o valuare mai mare decat valuarea nominala a actiunilor.
Primele de capital – reprezinta diferenta intre pretul de emisiune al noilor actiuni si valuarea nominala a vechilor actiuni.
- contul are functie contabila de P+C cu valuarea primelor de emisiune inregistrate in momentul subscrierii majorarii de capital si se debiteaza prin incorporarea la capitalul social varsat sau in categoria alte rezerve. Soldul final daca exista este creditor si refleca primele de capital existente.
- rezervele din reevaluare se stabilesc cu ocazia reevaluarii a activelor imobilizate. Are functie contabila de pasiv se crediteaza cu rezervele din reevaluare inregistrate cu ocazia reevaluarii imobilizarilor si se debiteaza prin incorporarea acestora la capitalul subscris varsat sau la categoria altor rezerve. Soldul final daca exista este creditor si reflecta rezerve din reevaluare existente.
- rezervele sunt surse proprii de finantare constituite din profitul intreprinderii astfel:
- Rezervele legale – se constituie obligatoriul conform legii din profitul brut al intreprinderii in procent de 5% anual pana in momentul in care se atinge limita de 20% din capitalul social. Din acest moment nu se mai pot constitui rezerve legale.
- Rezerve pt actiuni proprii – se constitiue din profitul net in cazul in care intreprinderea vizeaza ulterior rascumpararea propriilor actiuni.
- Rezervele statuale / contractuale – se constituie din profitul net pt acoperirea pierderilor majorarii capitalului sau in baza altor hotarari ale adunarii generale.
- Rezultatul – se stabileste la sfarsitul fiecarei perioade in urma colectarii cheltuielior si veniturilor astfel:
1. daca veniturile sunt mai mari decat cheltuielile rezulta profit.
2. daca rezultatul este pierdere aceasta se poate acoperi in limita posibilitatilor in exercitiul curent sau va fi reportata in anul curent.
3. daca rezultatul este prifit acesta se repartizeaza pe destinatii: rezervele legale, alte categorii de rezerve, acoperirea pierderii din exercitiulprecendent daca exista, majorarea capitalului sau dividente.
- pierderea exercitiului curent se evidentiaza in contul profit si pierdere in debitul acestuia.
- profitul exercitiului curent se evidentiaza in contul profit si pierdere in contul acestuia, iar repartizarea profitului.
- rezultatul exercitiului precedent se evidentiaza in contul rezultatului reportat.
Conform reglementarilor individuale exista situatii financiare distinct un document de sinteza care prezinta modificarile capitalurilor proprii (sold initial, majorari micsorari, sold final) document care se numeste situatia modificarilor capitalului propriu.
