1. Esenţa Marketingului
Prin esenţă explicăm noţiunea de marketing.
Noţiunea de marketing - participiul prezent al verbului “to market” care înseamnă a cumpara, a vinde. Acest termen corespunde mai multor accesiuni, în domeniul ştiinţei, o disciplină, un demers, o activitate practică, o funcţie a întreprinderii.
Prin esenta lui, marketingul încearcă să trateze lumea şi să o înţeleagă prin problemele, necesităţile, standardele ei de viaţă.
Marketingul oferă posibilitatea adecvării producţiei la consum pe tot parcursul realizării unui produs. Prin marketing trebuie să se înţeleagă desfăşurarea tuturor activităţii necesare constatării nevoilor pieţei. Programarea disponibilităţilor de produse, distribuţia fizică, facilitarea procesului de cercetare a produsului.
Marketingul reprezintă o nouă optică şi concepţie asupra orientării, organizării şi desfăşurării activităţii economice.
Orice activitate economică trebuie îndreptată în direcţia satisfacerii cerinţelor efective ale consumatorului.
În viziunea marketingului punctul de plecare pentru organizarea şi desfăşurareaoricărei activităţi trebuie să-l constituie întâi cercetarea nevoilor şi a perspectivelor nevoilor de consum pornind de la conceperea produselor până la vânzarea lor dar şi urmărirea în consum al produselor.
În al doilea rând - raportarea producţiei la mediul înconjurător.
În al treilea rând - cunoaşterea mediului de atragere şi utilizare.
În al patrulea rând - utilizarea pentru fundamentarea deciziilor de marketing a unui instrumentar specific.
Acest instrumentar se axează pe fluxul de informaţii dintre întreprindere şi mediu, prelucrarea informaţiei, verificarea în practică a efectelor deciziilor de marketing.
În concluzie, conţinutul marketingului implică de-opotrivă o atitudine, un ansamblude activităţi practice, un instrumentar ştinţific.
Folosirea marketingului de către o firmă asigură acesteia o serie de trăsături ca:
• receptivitate la cerinţele pieţei;
• cunoaşterea cerinţelor;
• capacitatea de adaptare a firmelor;
• inventabilitate şi spirit creator;
• eficienţă maximă.
Şcoala americană introduce alături de noţiunea de marketing, notiunea de concept de marketing. Dacă marketingul este un concept sau o gândire practică, conceptul de marketing este o atitudine, o filosofie.
Filip Cotler unul dintre cei mai mari gânditori americani defineşte 6 grupuri de concepte ale marketingului:
1. Nevoile, dorinţele şi cererea;
2. Produsele;
3. Valoarea, costul şi satisfacţia;
4. Schimburile, tranzacţiile si relaţiile;
5. Piaţa;
6. Marketingul.
1. Nevoile, dorinţele si cererea.
Pentru a supravieţui fiinţa umana are nevoie să mănânce, să se îmbrace, să se adăpostească, să fie stimulată. Aceste nevoi nu sunt date de societate, nu sunt create de marketing. Ele se nasc o dată cu apariţia fiinţei umane şi se dezvoltă. Nevoia este limitată. Dorinţele pot fi infinite. Dorinţele evoluează începând din şcoală, din întreprindere, din familie. Dinstincţia dintre nevoi şi dorinţe nu e creată de marketing. Marketingul poate influenţa dorinţele şi nu nevoile. Marketingul poate influenţa cererea pentru anumite obiecte.
2. Produsele.
Nevoile şi dorinţele pot fi satisfăcute prin produse. Produsul este orice entitate care poate satisface o nevoie sau o dorinţă. Noţiunea de produs evocă cel mai bine bunurile tangibile - o maşină, un TV, dar produsul poate lua forma unei idei.
Produsele îndeplinesc anumite funcţii. Elementul cheie îl constituie serviciul pe care îl realizează serviciul.
3. Valoarea, costul şi satisfacţia.
Se numeşte valoare capacitatea unui produs de a satisface un ansamblu de nevoi şi trebuinţe. Persoana defineşte valoarea unui produs.
4. Schimbul, tranzacţia şi relaţia.
Schimbul presupune 4 condiţii: să existe 2 părţi. Fiecare parte are ceva ce ar putea prezenta interes pentru cealaltă. Fiecare parte are posibilitate a de comunicare. Fiecare parte este liberă să aleagă.
5. Piaţa.
Noţiunea de schimb conduce la notiune de piaţă. Piaţa este o categorie economică a producţiei de mărfuri în care îşi găseşte expresia totalităţii actelor de vânzare-cumpărare. Piaţa presupune cererea, oferta şi o mulţime de mărfuri.
6. Marketingul.
Notiunea cumpărător şi vânzător. Asociaţia AMA defineşte marketingul ca un ansamblu dinamic al activităţilor comerciale care dirijează fluxul de mărfuri de la producător la consumator.
Filip Cotler defineşte marketingul ca o activitate umană orientată în direcţia satisfacerii nevoilor prin intermediul schimbului.
Peter Drecur ( economist american ) marketingul cuprinde întreaga activitate a întreprinderii văzută din punct de vedere al rezultatului final.
Victor Buel ( economist american ) - spune “sunt atâtea definiţii câte manuale sunt.” Oricare din definitii trebuie să sublinieze că marketingul este o concepţie modernă, un ansamblu coerent de activităţi practice, un rezultat al utilizării unor metode şi tehnici ştinţifice.
Marketingul reprezintă un ansamblu coerent de activităţi, metode şi tehnici având drept scop cunoaşterea cerintelor materiale şi spirituale ale societăţii, organizării şi desfăşurării economice si sociale în vederea satisfacerii la timp şi în condiţii de maximă eficienţă a acestor cerinţe.
2. Funcţiile marketingului
Ca şi în definirea marketingului, şi în domeniul funcţiilor există o mulţime de teorii. Unii consideră funcţia marketingului, transportul, alţii vânzarea sau depozitarea şi alţii cumpărarea mărfurilor.
Teoria economică - ţinând seama de esenţa marketingului, domeniul de aplicare, natura pieţelor, specificul firmelor formulează următoarele 4 funcţii ale marketingului.
1. Funcţia de investigare a pieţei;
2. Funcţia de conectare dinamică a întreprinderii la mediul său extern;
3. Satisfacerea la maximum a nevoilor de consum;
4. Maximizarea eficienţei.
1. Funcţia de investigare a pieţei.
Prin această funcţie se urmareşte cunoaşterea pieţelor prezente si potenţiale, motivaţia nevoilor de consum, cunoăsterea comportamentului consumatorilor faţă de produs, dar şi alte componente ale mediului. Această funcţie se realizează prin compartimente specializate.
2. Funcţia de conectare dinamică a întreprinderii la mediul său extern.
Această funcţie presupune raportarea permanenta a activităţii intreprinderii la mediul economic şi social. Ea urmăreşte cresterea capacităţii întreprinderii, adaptarea întreprinderii, diversificarea acţiunilor proporţionale.
3. Satisfacerea la maximum a nevoilor de consum.
Această funcţie asigură finalitatea activităţii firmei, recunoaşterea concordanţei dintre produsele şi serviciile pe care le realizează firma şi destinaţia acestora. Această funcţie constă în producerea a numai ce este necesar, distribuirea numai în condiţii optime a produselor, crearea posibilităţii de alegere a produselor conform gusturilor şi preferinţelor consumatorilor, dar si lărgirea gamei produselor.
4. Maximizarea eficienţei.
Alocarea judicioasă a fondurilor, optimizarea structurii producţiei, optimizarea desfăşurării altor activităţi economice.
Marketingul asigură elementele de fundamentare, criteriile de evaluare, promovarea tehnicilor de raţionalitate. Aceste funcţii acoperă atât scopul cât şi mijloacele atingerii lui. Ele nu sunt comparabile. Prezentarea lor s-a făcut intr-o succesiune logică. Funcţiile marketingului trebuie sa se integreze în sistemul de ansamblu ale întreprinderii.
3. Locul marketingului în familia ştiinţelor economice
S-au purtat discutii în legătura cu marketingul ca ştiinţă economică, marketingul ca artă sau ca activitate practică. Marketingul este o ştiinţă aplicativă, nu este numai o ştiinţă ci este si o artă de a conduce. Marketingul face parte din ştiinţele economice, el contribuie la dezvoltarea acestor ştiinţecu predilecţie spre nevoile de consum, cererea şi oferta de mărfuri, mecanismul de piaţă.
Trăsătura esenţială a marketingului o constituie interdisciplinalitatea lui. El operează cu teze şi concepte de economie, cu teze ale unor ştiinţe de ramură sau ale managementului.
II. APARIŢIA, DEZVOLTAREA ŞI
DOMENIILE DE APLICARE ALE MARKETINGULUI
1. Conditiile apariţiei şi dezvoltarea marketingului;
2. Etapele marketingului;
3. Universalitatea marketingului;
4. Instituţii şi organisme.
1. Condiţiile apariţiei şi dezvoltării marketingului
Marketingul are o istorie scurtă. Primele apariţii aparţinând acestui secol, faptul că începuturile marketingului şi dezvoltarea lui ulterioară în spaţiile unor ţări dezvoltate economi, a determinat o serie de autori să explice apariţia marketingului pe seama abundenţei de bunuri şi servici.
Apariţia şi dezvoltarea marketingului trebuie pusă nu pe seama apariţiilor cantităţilor de bunuri şi servicii ci pe seama următoarelor condiţii:
• dezvoltarea forţelor de producţie;
• adâncirea specializării în producţie;
• mutaţiile demografice;
• schimbarea condiţiilor de muncă şi valută;
• dezvoltarea relaţiilor economice internaţionale;
• diviziunea internaţională a muncii;
• dobândirea independenţei unor state.
Toţi aceşti factori constituie suportul dinanismului economic şi comersial care au determinat dezvoltarea marketingului. Dobândirea independenţei unor state, ex. Emiratele Unite.
2. Etapele marketingului
Pe fondul dinanismului economic şi social, tot mai pronunţat au evoluat relaţiile dintre întreprinderi şi totodată teoriile de marketing.
S-a extins aria de promovare sau mărit numarul de întreprinderi sau dezvoltat întreprinderi de servicii, a avut loc o promovare extensivă dar si una intensivă respectiv trecerea de la o viziune limitată la o viziune integratoare. Aparitia marketingului este pusă pe seama acestui secol.
Primul deceniu a fost deceniul descoperirii.
Al 2-lea deceniu - conceptualizarea.
Al 3-lea deceniu - integrarea marketingului în viaţa întreprinderii.
Al 4-lea deceniu - deceniul dezvoltării.
Al 5-lea deceniu - cel al evaluării.
Perioada de după 1930 a fost cea mai fecundă perioadă.
3. Universalitatea marketingului
În evoluţia practică, marketingul a găsit teren de aplicare şi de afirmare în cele mai variate domenii. Acest lucru îi dă încă marketingului caracterul de universalitate.
Universalitatea marketingului este susţinută de 3 argumente:
- penetrarea lui treptată în toate sectoarele economice dar şi în sectoarele neeconomice;
- pătrunderea lui în economi aflate pe trepte diferite de dezvoltare deşi el a apărut în ţările dezvoltate economic. Ulterior s-a extins în ţările aflate în curs de dezvoltare şi în economi centralizate;
- marketingul sa afirmat în orice tip de economie, bineînţeles de economia de piaţă, apoi în economia dirijată sau centralizatădar si in cadrul unor limite.
Pe măsura penetrării marketingului a apărut şi o specializare:
Criteriile specializării marketingului:
• profilul activităţii economice;
• aria teritorială;
• nivelul de organizare.
Din punct de vedere al profilului activităţii economice
- marketing industrial si al serviciilor, iar aici avem marketing mijloace de producţie si marketingul bunurilor de consum. Marketingul industrial cuprinde măsuri ale acestui domeniu, şi are în vedere asigurarea unui flux continuu în circuitul produselor. Marketingul serviciilor are o arie mai mare pentru că serviciile sunt: de transport, de poştă, telecomunicaţii, sanitare, educaţionale, turistice, etc.;
- marketing agricol sau agro-alimentar - agromarketingul. Are o serie de particularităţi determinate de specificul producţiei.
Ex. Marketing social şi al ideilor
Marketing social si politic ( Cotler ) care urmăreşte adeziunea la o politică. El utilizează segmente diferite de piaţă.
Marketing electoral este un marketing al ideilor, vinde imagine.
Marketing ecologic are ca scop cunoăsterea şi intervenirea pentru degradarea planetei.
Marketing administrativ are particularităţii.
Marketing al artei, un marketing religios.
Din punct de vedere al ariei teritoriale:
• marketing intern;
• marketing internaţional care abordează probleme de import-export.
Din punct de vedere al nivelului de organizare:
• macromarketingul;
• micromarketingul care contine activitatea de marketing la nivelul întreprinderii.
4. Instituţii şi organisme
La promovarea practicilor de marketing un rol însemnat l-au avut diverse instituţii. Ele au ca obiect organizarea de manifestări ştinţifice, difuzarea conceptelor şi acţiunilor practicate de marketing.
Cea mai veche asociaţie de marketing a fost AMA 1937 în SUA. Ulterior au apărut asociaţii şi fundaţii în Europa occidentală.
ESOMAR - asociaţia Europeană de marketing ( 1962, Franţa )
AROMAR - asociaţia româna de marketing ( 1971 )
Scop - să promoveze marketingul sub aspect teoretic şi practic.
III. MARKETINGUL ÎN ACTIVITATEA DE PIAŢĂ A ÎNTREPRINDERII
1. Mediul extern al întreprinderii;
2. Relaţiile de piaţă ale întreprinderii;
3. Relaţiile de concurenţă;
4. Piaţa întreprinderii - conţinut, capacitate, arie;
5. Conjunctura pieţei.
1. Mediul extern al întreprinderii
Ca agent economic întreprinderea funcţionează în condiţiile concrete pe care I le oferă mediul său extern care este format dintr-un ansamblu de factori de natură economică, socială, culturala, politică, juridica, demografică, ecologică, etc. Dupa felul în care acţionează aceşti factori, mediul extern se prezintă sub 3 forme:
1. Mediul stabil este dat de evoluţia fenomenelor în mod normal fără să ridice probleme;
2. Mediul instabil este caracterizat prin frecvente schimbări care impun adaptarea întreprinderii;
3. Mediul tulburent comparativ cu celelalte doua medii este comparativ ostil şi impune schimbări radicale rapide, o evaluare globală a prezentului. La noi arata că mediul cu pondere în societatea noastră este mediul tulburent datorită situaţiei politice, economice şi sociale .
Acest mediu este specific tranzacţiei şi acesta datorită adaptării mai greoaie la modul de conducere al întreprinderilor.
Mediul extern al întreprinderilor se prezintă sub 2 forme:
• micromediul;
• macromediul.
1. Micromediul este format din prestatorii de servicii, furnizorii, forţa de muncă, clienţii, concurenţii, organisme publice, furnizorii de mărfuri.
Furnizorii de mărfuri sunt firme sau persoane particulare care livrează materiale, maşini şi utilaje, pentru intreprinderi. Întreprinderile trebuie să cunoască oferta furnizorilor, politicile comerciale, climatul intern, preţurile si rimnicitatea.
Prestatorii de servicii sunt firme şi persoane particulare care pun la dispoziţie credite, mijloace de transport.
Furnizorii forţei de muncă sunt unităţi de învătământ, şomerii, clienţii alcătuind cercul firmelor şi instituţiilor beneficiare.
Clienţii pot fi: - consumatorii, utilizatorii, întreprinderi comerciale, agenţii guvernamentale.
Concurenţii sunt firmele şi persoanele care îşi dispută această categorie de clienţi sau furnizori.
Organismele publice sunt o componentă a micromediului care poate influenţa în mod decisiv atingerea obiectivelor de către întreprinderi.
2. Macromediul cuprinde factorii care acţionează pe o arie mai mare, fiind o legătură pe termen lung. Factorii macromediului acţionând asupra întreprinderii fără ca întreprinderea să-i poata influenţa.
Factori: mediul demografici, mediul economic, mediul tehnologic, cultural, politic, mediul institutional, mediul natural.
Mediul demografic este dat de numărul populaţiei, structura pe sexe şi vârste, număr de familii şi dimensionarea ei, repartizarea pe medii ( urban, rural) rata natalităţii. Acesta este punctul de pornire în evaluarea pieţei întreprinderilor, evaluarea cererii, a forţei de muncă, veniturile.
Mediul economic este ansamblul elementelor care compun viaţa economică şi se compune din gradul de ocupare a fortei de muncă, situaţia financiară şi valutară. Aceşti factori se oglindesc direct şi indirect.
Mediul tehnologic arată cum se obţin produsele şi se exprimă prin invenţii, prin marimea formelor de cercetare, produsele noi şi oferta si cererea pentru aceasta.
Mediul cultural este format din obiceiuri, traditii, credinţe, normele privind statutul oamenilor în societate.
Mediul politic este format din clasele sociale, forţele politice şi aportul dintre ele, gradul de implicare a statului în economie, gradul de stabilitate a climatului politic intern.
Mediul instituţional este constituit din ansamblul reglementărilor juridice care vizează piaţa. Are o arie largă de domenii.
Mediul natural contine relieful, clima, distribuirea în spaţiu a activităţilor economice si pentru identificarea resurselor de materii şi materiale.
2. Relaţiile de piaţă ale întreprinderii
În multimea relaţiilor pe care le are întreprinderea, un rol important îl ocupa relaţiile de piaţă. Alexandru Cournot defineşte piaţa ca un teritoriu ale cărei părţi sunt unite prin raporturile de schimb libere astfel încât preţurile se nivelează cu usurinţă. Curtea supremă de justitie din SUA defineşte piaţa ca sferă ale rivalităţilor concurenţiale în cadrul căreia transferul decisiv al afacerilor are loc în mod liber.
Relaţiile de piaţă ale întreprinderilor au drept obiectiv vânzarea şi cumpărarea de mărfuri şi servicii, împrumutul de capital, angajarea forţei de muncă. În piaţa mărfurilor întreprinderii apare în cumpărare sau vânzare a pietei capitalelor, piaţa forţei de muncă.
Relatiile întreprinderii cu piaţa se grupeaza după anumite criterii:
• după obiectul relatiilor;
• profilul agenţilor de piaţă;
• frecvenţă;
• gradul de concentrare;
• după obiect relaţiile sunt de vânzare-cumpărare şi de transmitere.
Relaţiile de vânzare-cumpărare se refera la achiziţii de mărfuri şi produse, prestări servicii, închirieri, împrumuturi. Ele se realizează pe 3 căi: pe baze precontractuale care se refera la comenzi, cereri, oferte, contractuale pe bază de contract şi cost contractuale de garantii, reclamaţii.
Relaţiile de transmitere sunt relaţiile de promovare.
Din punct de vedere al profilului agentului de piaţă avem 3 tipuri de relaţii:
• de cumpărare - furnizori;
• de vânzare cu beneficiarii.
Relaţii cu instituţii şi organisme de stat.
• după frecvenţă relaţiile pot fi permanete, periodice şi ocazionale;
• după gradul de concentrare - concentrate pe o anumita zonă sau o perioadă de timp; şi dispersate.
3. Relaţii de concurenţă
Relaţiile de concurenţă constituie un ansamblu de raporturi în care intră agenţii economici în lupta pentru asigurarea surselor de aprovizionare şi a pieţelor de desfacere.
În economia de piaţă concurenţa face partedin regulile de joc ale pieţei. Ea stimulează creşterea cantităţii şi calităţii a produselor, realizată unor oferte cu preţurile acestora.
Concurenţa se manifestă pe multiple planuri de la asigurarea cu materii prime până la desfacerea fiecărui produs. Ea se manifestă de la cele mai simple forme până la cele mai aspre. Concurenţa este de mai multe feluri:
- directă, când întreprinderea se adresează cu produse identice care satisfac aceste nevoi;
- indirectă, când întreprinderea se adresează aceste nevoi sau nevoi diferite cu produse şi servicii diferite;
- perfectă;
- concurenţa între ofertanţi este o concurenţă pură ( alinierea concurenţilor la aceleaşi condiţii ) şi o concurenţă monopolistă ( mai mulţi ofertanţi menţin acelaşi preţ la acelaşi produs;
- oligopolistă;
- concurenţa de monopsol când beneficiarul are un singur cumpărător;
- concurenţa neloială atunci când nu se respectă anumite reglementări;
- concurenţa ilicită atunci când se practică un preţ fără TVA;
- dumpingul - practicarea unor preţuri prin reducerea profitului.
4. Piaţa întreprinderii
A. Conţinutul pieţei;
B. Capacitatea pieţei;
C. Structura pieţei;
D. Aria pieţei;
E. Raporturile de piaţă;
F. Factorii pieţei produsului;
G. Căile de dezvoltare a pieţei;
H. Profilul pieţei;
I. Conjunctura pieţei.
A. Conţinutul pieţei
Piaţa este o categorie economică a producţiei de mărfuri în care îşi gaseşte expresia totalitatea actelor de vânzare-cumpărare. După natura pieţei şi specificul economic pe care il reprezintă avem o piaţă liberă şi o piaţă controlată ( dirijată ). Piaţa liberă este caracterizată prin realizarea actelor de vânzare-cumpărare în mod nestingherit, în cadrul unor anumite limite impuse de fiecare ţară, legile economice se manifestă neîngradit, mecanismele pieţei joaca un rol determinat, adică manifestarea liberei iniţiativă, mişcarea liberă a capitalelor, formarea preţurilor pe baza de cerere şi ofertă, concurenţă între agenţii economici.
Condiţiile necesare funcţionării unei pieţe libere sunt:
• autonomie totală şi reală a agentilor economici;
• pluralitatea formelor de proprietate.
Piaţa libera se sprijină pe investigarea cererii şi ofertei de mărfuri. În abordarea de marketing piaţa poate fi efectivă care inseamnă volumul tranzacţiilor şi potenţială care înseamnă dimensiunile posibile ale pieţei.
Piaţa controlată se manifesta prin aceea că actele de vânzare-cumpărare sunt dirijate. Aceasta dirijare are loc prin măsuri administrative, prin pârghi specifice respectiv preţuri pe plan naţional, furnizorii, mijloace de transport.
Într-o economie de piaţă, piaţa este privită în continuă miscare, ea dobândind anumite dimensiuni şi trăsături pe baza cărora se iau deciziile de marketing.
Piaţa întreprinderii exprimă raporturile dintre cerere şi ofertă. Ansamblul pieţelor întreprinderilor constituie: piaţa totală, piaţa fiecărui produs.
Prin profilul său, întreprinderea se înscrie în piaţa unuia sau mai multe produse. În practica avem 4 situaţii:
- piaţa întreprinderii se identifică cu piaţa produselor când întreprinderea deţine monopolul desfacerii;
- piaţa întreprinderii este constituită din piaţă mai multor produse când întreprinderea deţine monopolul producerii sau desfacerii mai multor produse;
- piaţa produsului este constituită din pieţe ale mai multor întreprinderi;
- pieţele întreprinderii se interferează cu pieţele produselor fiecare deţinând o pondere dein volumul de activitate al celorlalte.
B. Capacitatea pieţei este dată de:
- volumul ofertei, volumul cererii, volumul tranzacţiilor, cota de piaţă, numărul de consumatori, numărul de clienţi si numărul de furnizori.
Oferta este o categorie a pieţei ce reprezintă forma socială pe care o îmbracă produsele destinate schimbului. Cererea este o categorie a pieţei care exprima nevoia reală de produse şi servicii.
C. Structura pieţei
Piaţa întreprinderii se compune din diferite segmente delimitate după anumite criterii:
• după obiectul tranzacţiilor avem piaţa bunurilor materiale şi a serviciilor;
• după destinaţie avem piaţa bunurilor de consum, piaţa serviciilor de producţie şi a serviciilor de consum.
Diferenţa dintre piaţa mijloacelor de producţie şi a bunurilor de consum constă în faptul că prima ar beneficia o întreprindere, iar cea de-a doua consumatorii. Aceasta delimitare nu este categorică pentru că sunt produse care pot fi mijloace de producţie şi bunuri de consum.
D. Fractionarea pieţei în secmente are particularităţi în formarea şi frecvenţa cererii, exigentă la calitate. Aceste particularităţi au explicaţia în natura cumpărătorilor, nivelul veniturilor, comportamentul în consum, indiferent de numărul de secmente, piaţa are un caracter unitar dinamic.
E. Aria pieţei reprezintă dimensiunea teritorială a pieţei. Există o relaţie între piaţă întreprinderii, spaţiu şi densitatea geografică în care ea acţionează. După locul unde au loc operaţiile de vânzare-cumpărare avem o piaţă internă şi una externă.
Piaţa internă poate fi o piaţă internaţională sau o piaţă mondială. Piaţă internă poate fi o piaţă urbană sau o piaţă rurală. Cererea de mărfuri migrează de la localităţi mici la localităţi mari. Acest fenomen se numeşte gravitaţie comercială. Gravitaţia comercială are în vedere în dimensionarea spaţiilor, oferta şi structura sa, structura cererii.
F. Raporturile de piaţă
Are raporturi de piaţa globală, cota parte a unui produs din partea aceasta care se modifică în timp. Piaţa întreprinderii are raporturi cu pieţele diferitelor produse. Aceste raporturi pot fi de asociere, de concurenţă, de indiferenţă.
G. Factorii pieţei produsului
- categori de nevoi- produsul are o piaţă largă, dar si o piaţă restrânsă;
- gradul de accesibilitate al produsului este dat de numărul cumpărătorilor calitatea produselor, nivelul de preţ;
- vârsta produsului se referă la ciclul de viaţă al unui produs;
- calitatea activităţii de desfacereeste un fapt stimulator pentru factorii pieţei produselor.
H. Căile de dezvoltare a pieţei.
Dezvoltarea activităţii de piaţă - extensivă si intensivă. Calea extensivă este caracterizată prin atragerea de noi pieţe, cumpărători, zone. Calea intensivă este caracterizată prin creşterea activităţii pe unitatea de produs. Aceste 2 căi acţionează diferit de la un produs la altul. Pentru unele produse piaţa poate ajunge la saturaţie. Există şi o cale mixtă.
I. Profilul pieţei
Întreprinderea se prezintă pe piaţă ca ofertant sau producător, ca beneficiar sau cumpărător. Există o mare diversitate în piaţă întreprinderii.
Pieţele sunt:
- piaţa intreprinderilor producătoare care are o arie nelimitată dacă produsele sunt competitive;
- piaţa întreprinderii prestatoare de servicii care are de regulă o arie limitată. Serviciile producându-se si vândându-se pe loc. Fac excepţie serviciile turistice care au o arie nelimitată.
- piaţa întreprinderii comerciale are o anumită limitare în timp şi în spaţiu. Ea poate să cuprindă mijloace de producţie dar şi bunurile de consum.
În multe cazuri piaţa întreprinderii comerciale reprezintă o continuitate a proceselor de producţie ex. Depozitarea, preambalarea.
J. Conjunctura pieţei
a. Conţinutul;
b. Factorii care determină conjunctura;
c. Indicatorii utilizaţi în analiza conjuncturii pieţei.
a. Conţinutul - Conjunctura pieţei este o componentă economică. Este acea componentă care reflectă fluctuaţiile înregistrate de cerere şi ofertă, raporturile şi tendinţele între ele. Conzunctura economică reprezintă starea economica într-o anumită perioadă de timp pe ansamblu şi în elementele ei componente. Conjunctura economică se realizează prin creştere, redresare, stagnare, reducere.
b. Factorii - evoluţia conjuncturii într-o anumită perioadă de timp este dată de acţiunea unor factori, de intensitatea şi acţiunea lor în timp. Factorii pot fi: de durată; cu activitate ciclică; sezonieri şi factori întâmplatori.
Factorii de durată sunt daţi de măsurile de politică economică adoptate de diferite state. Ex. Programele ţărilor din europa de Est pentru trecerea la economia de piaţă.
Factorii de acţiune ciclică apar la intervale diferite şi sunt consecinţa evoluţiei economiei caracterizată prin înviorare având depresiune şi criză. Crizele economice produc cele mai mari dereglări - scade producţia, creşte şomajul. În perioada de înviorare fenomenul este invers.
Factorii sezonieri privesc produsele agricole.
Factorii întâmplători determină devierea temporală a pieţei de la tendinţele sale Aceşti factori sunt daţi de secetă, inundaţii, măsuri politice restrictive ale unor state, conflicte dintre state.
c. Indicatorii utilizaţi în analiza conjuncturii pieţei.
Conjunctura pieţei este evaluată prin factori generali şi factori specifici. Factorii generali se referă la conjunctura economiei mondiale, produsul naţional brut, producţia industrială, investiţiile fixe de capital, consumul, comertul exterior.
Indicatorii activităţii monetari financiari - indicatorii specifici se referă la indicatorii privind transporturile maritime care sunt exprimate în raport cu valoarea ofertei. Pentru toate sectoarele indicatorii pot fi grupaţi în indicatori avansaţi care caracterizează o evolutie rapidă a unor activităţi, indicatori concomitenţi - unele activităţi sunt dependente de alte activităţi.
Ex. Ritmul construcţiilor este în strânsă legătură cu ritmul industriei sau PIB care se dezvoltă concomitent cu activităţile industriale.
Indicatorii întârziaţi ating nivele mari sau mici în raport cu nivelul fenomenelor care i-au generat.
Ex. Nivelul dobânzii, rata inflaţiilor, cursul de schimb
Toţi indicatorii caracterizează mediul în care acţionează întreprinderea.
IV. COORDONATELE POLITICII DE MARKETING
1. Conţinutul şi rolul;
2. Strategia de piaţă, nucleul politicii de marketing;
3. Marketingul mixt.
1. Conţinutul şi rolul
Întreprinderea ca agent economic se confruntă cu o serie de probleme care o obligă la schimbări, la eforturi suplimentare pentru dezvoltarea activităţii sale, asigurarea surselor de aprovizionare, ridicarea nivelului tehnic, modificarea formelor de organizare. Toate acestea pot să influenţeze pozitiv sau negativ stabilitatea întreprinderii. De aceea întreprinderea trebuie să adopteze politici precise şi strategi eficiente pentru a putea exista şi se dezvolta.
Politica de marketing reprezintă un ansamblu coerent de componente specifice care pot fi politici de producţie de dezvoltare, de aprovizionare, comerciale, financiare, fiecare dintre aceştia însriindu-se într-un cadru predeterminat de preferinţe, ipoteze, anticipaţii.
Politica de marketing comportă trei caracteristici:
• un efort raţional;
• o evaluare realistă;
• o bună ierarhizare a deciziilor.
Efortul raţional comportă 2 aspecte: utilizarea constantă a unor modele de raţionament; utilizarea unor metode ştiinţifice în procesul deciziilor.
Evaluarea realistă presupune cunoaşterea cadrului de acţiune.
Ierarhizarea deciziilor presupune respectarea unor anumite ordine în luarea deciziilor, respectiv modificarea caracteristicilor unui produs, modificarea gamei de produse, modificarea preţurilor, alegerea unui canal de distribuţie, schimbarea unui contract.
Politica de marketing încorporează un set de strategii adecvate condiţiilor în care întreprinderea îşi dezvoltă activitatea.
Strategia de marketing reprezintă un ansamblu de principii, proceduri care orientează activitatea de marketing. Strategia de marketing poate lua diferite forme, ea poate fi o strategie de piaţă, o strategie a preţului, o strategie de distribuţie şi o strategie promoţională.
2.Tipologia strategiilor de piaţă
Strategia de piaţă înmănunchiază toate funcţiile marketingului:
• investigarea pieţei;
• raportarea la mediu a întreprinderii;
• satisfacerea la maximum a cerinţelor;
• realizarea unei eficienţe ridicată.
Strategia de piaţă încorporează cele 3 elemente care o compun:
• strategia angajării;
• strategia de acţiune;
• strategia rezultatelor.
Strategia de piaţă este o strategie cuprinzătoare atât prin antura obiectelor cât şi prin amploarea angajamentului material şi organizatoric. Strategia de piaţă este punctul de pornire pentru toate celelalte strategii. Ea vizează însăşi finalitatea activităţii întreprinderilor. Reusita unei strategii depinde de realismul ei, de gradul de fundamentare, de eficienţă a mijloacelor folosite. Ca termeni de referinţă, pentru adoptarea strategiei de piaţă servesc pe de o parte posibilităţile întreprinderii care se constituie în factori endogeni, pe de altă parte mediul extern al întreprinderii sau factorii exogeni.
Factorii endogeni sunt daţi de resursele întreprinderi, materiale, umane, financiare, care reprezintă forţa întreprinderii, capaciatea de producţie, cantităţile de materii prime, materiale, forţă de muncă.
Factorii exogeni sunt reprezentaţi prin dinamica pieţei, gradul de segmentare, ritmul schimbărilor, exigenţele pieţei, nivelul competiţiei.
Piaţa se poate afla în 3 ipostaze: dezvoltare, regres si stagnare.
Întreprinderea trebuie să adopte: o strategie a creşterii, a menţinerii şi a restrângerii. Această strategie se mai numeşte şi strategia de supravieţuire.
Faţă de gradul de segmentare, strategia poate fi:
- diferenţiată, specifică întreprinderi mari care acţionează pe pieţe mari. Diferenţa se referă la produse şi preţuri;
- nediferenţiată, este o caracteristică a întreprinderii care se află la început şi care are un număr restrâns de produse;
- concentrată, se referă la concentrarea activităţii pe anumite pieţe din anumite zone cu anumite venituri.
Faţă de schimbările pieţei avem o:
• strategie activă;
• strategie adaptivă;
• strategie pasivă.
Strategia activă specifică este întreprinderii moderne. Întreprinderea poate acţiona pentru schimbări care să răspundă propriilor cerinţe.
Strategia adaptivă este practicată de întreprindere care urmăreşte să ţină pasul cu schimbările anticipând schimbările.
Strategia pasivă este specifică întreprinderii cu potenţial redus.
Faţă de exigenţele pieţei:
• strategie medie;
• strategie ridicată;
• strategie redusă.
Faţă de nivelul competiţiei:
• strategie ofensivă specifică întreprinderilor mari cu o poziţie pe piaţă;
• strategie defensivă.
Eficienţă uneia sau alteia depinde în mare măsură de cunoaşterea de către întreprindere a evoluţiei pieţei, mobilitatea şi flexibilitatea ei.
3. Mixul de marketing
Mixul de marketing reprezintă o îmbinare a celor 4 elemente de bază ale politicii de marketing trespectiv produsul, preţul, distributia şi promovarea. Sarcina marketingului mix constă în a reuni cele 4 grupe de variabile în programe de acţiune care să asigure o eficienţă maximă a activităţii întreprinderii. Fiecare din cele 4 componente ale mixului poate fi eficientă numai cu suportul celeilalte.
Ex. Un produs poate cucerii o piaţă atunci când are un preţ accesibil.
Cea mai importantă componentă este produsul, firma acţionând în condiţii diferite îmbunătăţind produsul, calitatea, ritmul de înoire. Nota carcateristică a mixului este dată de piaţa în care asesta se înscrie.
Cele 5 concluzii care se desprind:
- poziţia şi ordinea de importanţă a celor 4 componente variază în funcţie de condiţiile concrete;
- mixul de marketing nu conţine în toate cazurile toate cele 4 componente. El se poate limita la 2 sau 3;
- corelarea judicioasă, realistă şi absolut necesara;
- corelarea obligatorie a celor 4 componente cu piaţa;
- realizarea unei eficienţe ridicate pentru toate cele 4 componente.
V. DISTRIBITIA ( POLITICA DE DISTRIBUTIE )
1. Conceptul de distributie;
2. Canalele de distributie;
3. Distributia fizica;
4. Strategia de distributie.
1. Conceptul de distributie
Distributia reprezintă o componentă a mixului de marketing şi anume accea componentă care face legatura între productie şi consum. Prin politica de distribuţie se asigură punerea la dispoziţia consumatorilor sau utilizatorilor a bunurilor si serviciilor realizate de o întreprindere producatoare sau prestatoare de servicii. În economia modernă nu se poate concepe producţia şi consumul fără distribuţie. Legătura dintre distribuţie şi consum se realizează atât pe plan spaţial cât şi temporal.
Pe plan spaţial distribuţia pune în contact centrele de producţie cu cele de consum aflate uneori la distanţe apreciabile. Este vorba de conectarea la circuitul economic naţional şi internaţional a diferitelor zone cu specificul lor în ceea ce priveşte producţia şi consumul.
Pe plan temporar distribuţia apare ca un regulator între producţie şi consum sprijinându-le în desfăşurarea lor specifică.
În ultima analiză toate întreprinderile sunt conectate la sistemul distributiei. Unele întreprinderi au ca profil numai distribuţia, în această situaţie se află întreprinderi comerciale. Altele cum sunt cele producatoare şi cele prestatoare de servicii nu pot fi nici ele indiferente chiar dacă nu se implică în exclusivitate in marketing, aceasta depinzând de modul în care produsele sau serviciile ajung la consumatorul final.
In terminologia economică activităţile şi operaţiunile care acoperă spaţiul dintre productie si consum se folosesc in mod curent notiunile de mişcare a mărfii (circulatia marfii, comercializarea marfii). Noţiunea de distribuţie le cuprinde pe toate acestea; obiectul distribuţiei îl constituie deci trecerea produselor din stadiul producţiei în cel al cumpărării şi consumului.
Intr-un sens larg termenul de distributie desemnează ansamblul mijloacelor si operatiunilor care contribuie la punerea la dispozitia utilizatorilor sau a consumatorilor, a bunurilor şi serviciilor pe care le realizează o întreprindere producatoare.
Prin intermediul distributiei se finalizează activitatea economică a întreprinderii, se incheie ciclul economic al produselor. Prin distributie intreprinderile producatoare redobândesc în formă bănească resursele investite în realizarea produselor sau a serviciilor şi bine-înteles cu un profit iar consumatorul intră în posesia bunurilor de care au nevoie.
Prin politica de distributie se urmăreşte crearea tuturor condiţiilor care să faciliteze utilizatorilor găsirea produselor necesare în locuri accesibile, la timpul oportun in cantitati suficiente şi de calitate corespunzatoare.
Procesul de distribuţie trebuie să raspundă necesităţilor de realizare a produselor corespunzătoare condiţiilor în care actionează întreprinderile pe piată, avându-se în vedere natura produselor, structura consumului, obiceiurile existente in zonele de consum, prezenta pe piata unitatilor concurente, strucura mijloacelor de desfacere, conjunctura specifică a evoluţiei producţiei şi desfacerilor în anumite perioade.
Dirijarea marfii, miscarea lor fizica este precedata, insotita sau urmata de alte fluxuri care leaga intre ele pe participantii la procesul de ansamblu al distributiei.
Este vorba de fluxul negocierilor si al tranzactiilor pe piata, fluxul transferului succesiv, al dreptului de proprietate de la producator, la cumparator prin intermediul actelor de vanzare-cumparare;
- fluxul promotional cuprinde mesajele si informatiile adresate pietei cumparatorului, potential care insotesc produsul (fluxul mesajelor si a informatiilor );
- fluxul finantarii, al decontarilor, al comenzilor si platilor, al riscului comercial;
- fluxul informational referitor la circulatia in ambele sensuri a informatiilor evidente, statisticii cu privire la dimensiunile, structura, modalitatile de desfasurare a activitatii de distributie, rezultatele economice-financiare a acestora.
Activitati de distributie graviteaza in jurul urmatoarelor functii principale definite de P. Kotler:
1. culegerea informatiilor necesare programarii, planificarii si realizarii schimbului;
2. elaborarea si transmiterea mesajelor si tehnicilor promotionale;
3. negocierea, respectiv incheierea de acorduri privind conditiile de schimb;
4. preluarea comenzilor adresate de catre fabricant clientilor corespunzator cerintelor acestora;
5. finantarea stocurilor necesare schimburilor;
6. asumarea, respectiv suportarea riscului legat de operatiunile de distributie;
7. facturarea si decontarea operatiunilor de distributie;
8. transferul de proprietate de la producator la beneficiar respectiv consumator;
9. transportul, depozitarea si conservarea marfi pe intreg circuit al distributiei.
2. Canalele de distributie
Mijloacele, operatiunile pe care le presupune distributia se grupeaza in 2 mari categorii de domenii:
• distributia economica ( canalele de distributie ) prin care se realizeaza circuitul economic al produselor respective;
• distributia fizica ( logica ).
Canalul de distributie reprezinta o combinatie de unitati si functiuni prin care se asigura realizarea actelor de vanzare-cumparare.
Canalul este alcatuit dintr-un lant de verigi prin care marfurile trec succesiv schimbandu-si locul, proprietarul si uneori infatisarea lor materiala. Fiecare canal de distributie constituie o componenta a unui sistem de canale care pot functiona intr-un mediu national sau international.
Canalul de distributie cuprinde pe de o parte producatorul ( punctul de intrare ) iar pe de alta parte consumatorul ( punctul de iesire).
Canalul de distributie are 3 dimensiuni, respectiv:
• lungimea canalului;
• latimea;
• adancimea.
Fiecare dintre acestea reprezinta o particularitate a continutului “canalului”.
A. lungimea canalului este numarul de verigi prin care circula marfa de la producator la consumator ( numarul de verigi, de etape si nu de distanta dintre producator si beneficiar pe care o parcurge produsul ).
Ex. Un produs poate merge direct la consumator, avem de-a face cu un canal scurt. Alt produs livrat in aceeasi localitate cu intreprinderea producatoare dar care circula prin 2-3 intermediari => pargurge un canal lung. In raport cu aceasta dimensiune avem de-a face cu canale directe si canale cu intermediari. De regula prin canalele directe circula serviciile care nu cunosc intermediari. Canalele cu intermediari pot fi scurte sau lungi in functie de numarul intermediarilor. De regula prin canalele scurte circula mijloacele de productie. Prin canalele lungi circula de regula bunurile de consum, aceste canale fiind uneori foarte lungi.
B. latimea canalului se refera la numarul unitatilor prin care se asigura distributia unui produs. Latimea este mai mica pentru mijloacele de productie si mai mare pentru bunurile de consum ( marfurile ).
C. adancimea canalului arata cât de aproape este distribuitorul de consumator. Intalnim 2 situatii: unele produse sunt duse la domiciliul consumatorului ( prin corespondenta, prin casele de comenzi ), alte produse sunt bunuri pentru productie care se afla la distante apreciabile fata de locul de consum.
In concluzie fiecare categorie de produse îşi are canalul sau specific de distributie, dar canalele de distributie difera nu numai de productiile prin care se asigura circuitul respectiv ci si din sfera in care ele functioneaza. Asftfel, exista canale care functioneaza pe piata interna si pe piata externa.
Pe piata interna functioneaza:
1. canale care leaga pe producator de consumator;
2. canale care leaga pe producator cu consumator cu ajutorul unui intermediar;
3. canale care leaga pe producator de consumator cu 2 sau mai multi intermediari.
De regula prin mai multi intermediari circula producatorii care reclama organizarea sortimentelor, preambalarea.
1. Producator consumator.
Acest tip de canal este specific indeosebi serviciilor date fiind particularilatile acestora, actul de vanzare-cumparare realizandu-se de regula o data cu productia si consumarea lor. Distributia fara intermediar intervine si in costul bunurilor cu scop productiv: materii prime, materiale, utilaje, instalatii.
Distributia fara intermediar intervine intr-o buna masura si in cazul bunurilor cu un scop productiv (materii prime, utilaje, instalatii complexe si bineanteles chiar si produse de larg consum cum sunt mobila, autoturismele, painea).
2. Producator-Intermediar-Consumator, acest tip de canal este un canal scurt cu un singur intermediar, este specific bunurilor de consum dar si a unor mijloace de productie.
3. Producator-Intermediar-Intermediar-Consumator, acest tip este cu un producator si mai multi intermediari. Acest canal e alcatuit din doua verigi intermediare succesive. Este un canal lung specific pietei bunurilor de consum si indeosebi marfurilor de sortiment complex, celor cu cerere sezoniera, marfuri ce reclama o serie de operatiuni prealabile punerilor in vanzare, ansamblare, preambalare, etichetare.
Prin aceasta categorie de canale circula indeosebi productiile industriei usoare care reclama realizarea unui sortiment din produsele respective. Intermediarul poate cumula functia de en-grossist cu cea de detailist. Intermediarul se prezinta sub forma unor intreprinderi comerciale, firme particulare din domeniul productiei industriale, a serviciilor, al constructiilor, al agriculturii. Intermediarii pot fi si depozite dar si magazine.
Pe piata externa canalele care formeaza obiectul comertului exterior pot fi delimitate astfel:
1. canale fara intermediari;
2. canale scurte;
3. canale lungi.
Canalele fara intermediar realizeaza operatiuni de comert exterior care se intalnesc sub denumirea de export direct sau import. In aceasta categorie intalnim exporturile de instalatii complexe, de utilaje si de materi prime.
Canalele scurte se refera la prezenta unui singur intermediar (o societate, o firma specializata) in exportul sau importul unor produse.
Canalele lungi sunt specifice circuitului cu mai multi intermediari. Ei pot fi exportatori, importatori, en-grossisti, mic-grossisti,detailisti. Activitatiile respective se refera in general la bunurile de larg consum. Desigur ca un numar mare de intermediari conduce la realizarea unor cheltuieli mari, la plata unor comisioane si deci la scumpirea bunurilor respective.
Fizionomia si eficienta unui canal de distributie se afla in legatura directa cu numarul, felul si chiar indentitatea intermediarilor. Mecanismul liber al pietei a creat teren prielnic inmultirii intermediarilor dar si pentru adancirea specializarilor si diversificarilor.
Analiza tipologiei intermediarilor a condus la gruparea acestora dupa anumite criterii: natura si obiectul fluxurilor, locul ocupat, gradul de independenta.
Integrarea procesului de distributie cunoaste doua forme:
1.Integrarea orizontala;
2.Integrarea verticala.
1. Integrarea orizontala se refera la cuprinderea de catre o firma a unui numar mare de unitati ajungandu-se in unele cazuri la monopolizarea verigii respective intr-o zona sau intr-o tara.
2. Integrarea verticala se refera la cuprinderea in sfera de activitate a unei intreprinderi, a unor etape succesive ale distributiei. Este vorba de contopirea organizatorica a unor functii succesive in circuitul marfii spre consumator. Integrarea verticala poate fi totala si partiala.
DISTRIBUTIA FIZICA (LOGISTICA)
Distribuţia fizica reprezinta un complex de activitati prin care se asigura circuitul produselor si al servisiilor de la producator la consumator sau utilizatorul final. Sistemul logistic este format dintr-un ansamblu de activitati legate intre ele. Este vorba de:
• transportul produselor;
• stocarea;
• depozitarea, manipularea, sortarea;
• preambalarea;
• expedierea si receptia.
Transportul produselor este componenta de baza a distributiei fizice reprezentand aproape 2/3 din costurile activitatiilor logistice. Cele cinci metode de transport sunt: calea ferata, calea maritima, caile rutiere, trasportul prin conducte si transportul aerian.
Stocarea produselor este o componenta cu pondere in costurile logisticii, fiind necesara pentru asigurarea unei aprovizionari ritmice corespunzator cerintelor firmelor.
Depozitarea se refera la amplasarea, proiectarea si alegerea spatiilor necesare conservarii marfurilor pentru perioada cand ele se afla in depozit. Depozitarea cuprinde activitati privind receptia produselor, pastrarea si protectia produselor si sortarea produselor.
Manipularea marfii reprezinta un sistem de miscare a marfii in interiorul depozitelor. Ea se refera la primirea, asezarea, expedierea marfurilor.
Fluxurile internationale reprezinta o componenta a distributiei fizice care contribuie la cresterea eficientei circuitului produselor.
4. Strategiile distributiei
Strategiile distributiei reprezinta un sistem de optiuni, un set de optiuni. Strategiile distributiei acopera o arie larga, ea vizeaza alegerea canalelor, alegerea formelor de distributie din punct de vedere al amploarei distributiei, gradul de participare al firmei la procesul de distributie, gradul de control al distributiei, gradul de elasticitate al aparatului din activitatile de distributie, logistica marfurilor.
1. Alegerea canalelor – in functie de natura produselor care fac obiectul distributiei, mijloacele de transport sau bunurile de consum, strategia poate opta sau poate alege distributia directa respectiv producator-beneficiar.
2. Alegerea formelor de distributie – intalnim 3 feluri: distributie selectiva, distributie extensiva si distributie exclusiva.
3. Gradul de participare al firmei in procesul distributiei – intreprinderea poate gasi in activitatea de difuzare a productiilor, distributie prin aparatul propriu sau exclusiv prin intermediari si pote adopta si varianta folosirii atat a aparatului propriu cat si a intermediarilor.
4. Gradul de control asupra distributiei are un vedere un control total sau un control partial. Acest control poate fi un control ridicat, mediu sau scazut.
5. Gradul de elasticitate se refera la retetele de distributie prin formele de comercializare pe care le practica.
6. Logistica marfurilor – strategia se refera la alegerea celor mai eficiente cai de transport, depozitare, stocare, aprovizionare, etc.
VI. POLITICA DE PRODUS
1. Conceptul de produs in optica de marketing;
2. Continutul politicii de produs;
3. Introducerea in fabricatie si lansarea de noi produse;
4. Strategii de produs.
1. Conceptul de produs in optica de marketing
Produsul, spune Philip Kotler, reprezinta tot ceea ce poate fi oferit pe piata, astfel incat sa fie remarcat, cumparat sau consumat pentru a satisface o nevoie. Notiunea de produs se poate referi la o organizatie (Liga pentru Drepturile Omului), la o idee (securitatea rutiera). In ciuda diversificarii lor aceste elemente dau nastere unei piete si pot fi considerate produse.
Produsul in viziunea lui Kotler contine 5 nivele:
1. nucleul produsuluicare reprezinta nivelul de baza;
2. nivelul generic este ceea ce recunoaste imediat ca fiind oferta;
3. produsul asteptat corepunde multimii atributelor pe care cumparatorii se asteapta sa le gaseasca la un produs;
4. produsul global reprezinta totalitatea caracteristicilor pe care fabricantul le ofera produsului generic pentru a se diferentia;
5. produsul potential este format din toate ameliorarile si transformarile posibile.
Clasificarea produsului:
• bunuri durabile;
• bunuri perisabile;
• servicii.
Dupa obisnuintele consumatorilor:
• produse cumparate in mod curent;
• produse cumparate dupa reflectie;
• produse de specialitate;
• produse rare.
Componentele care definesc un produs pot fi grupate astfel:
• componente corporale;
• componente acorporale;
• comunicatiile privitoare la produs;
• imaginea produsului.
2. Continutul politicii de produs
Politica de produs este cea mai importanta componenta a mix-ului de marketing, pivotul intregii activitati de marketing. Politica de produs se constituie ca un ansamblu de strategii si tactici vizand consolidarea pozitiei intreprinderii pe piata, un proces economic complex de raportare a firmei la cerintele pietei.
Activitatile componente ale politicii de produs pot fi grupate astfel:
1.cercetarea produsului;
2.activitatea de inovatie;
3.activitatea de modelare a produsului;
4.asigurarea legala a produsului.
1. cercetarea produsului analizeaza calitatea produselor aflate in fabricatie sau in vanzare, invechirea economica (ciclul de viata al produselor), circulatia produselor, evaluarea produselor, utilizarea si consumul produselor.
2. activitatea de inovatie este introducerea in fabricatie a unor produse noi, descoperirea de noi materii prime si de noi tehnologii;
3.activitatea de modelare a produsului are in vedere conceperea si realizarea sub forma de prototip a tuturor elementelor componente ale viitorului produs incepand cu materia prima si continuand cu tehnologia de fabricatie.
4.asigurarea legala a produsului – reglementarile legate care protejeaza produsul, o protectie a produselor in tara dar si a produselor din import.
3. Introducerea in fabricatie si lansarea noilor produse
Inainte de a aborda introducerea in fabricatie a unor noi produse, lansarea acestora trebuie abordata sub incidenta nivelului de viata al produsului. Ciclul de viata al produselor are influenta directa asupra orientarii productiei, a comercializarii produselor, a investitiilor ca strategie pe termen lung.
Procesul inovational comporta doua laturi: inovatia de produs si inovatia de proces care cunosc trei forme: inovatia prin acumulare, inovatia sintetica si inovatia discontinua.
Introducerea in fabricatie a unui nou produs presupune mai intai :
- adoptarea cadrului organizatoric necesar;
- o conceptie clara in legatura cu etapele ce urmeaza a fi parcurse.
Etapele:
• prospectarea pietei;
• cercetarea fundamentala teoretica privind continutul produselor;
• cercetarea tehnologica aplicativa;
• creatia noului produs a componentelor sale corporale si acorporale;
• obtinerea prototipului;
• starea tehnica;
• testarea de acceptabilitate pe piata a produsului;
• omologarea produsului;
• contractarea intre producatori si beneficiari a produsului;
• distribuirea pentru lansare a produsului;
• promovarea vanzarilor;
• lansarea pe piata;
• controlul si urmarirea prousului in consum.
Produsul trebuie sa indeplineasca niste conditii:
• să fie corelat la pretul produselor similare;
• să fie corelat cu legislatia economica internationala daca se exporta;
• să fie accesibil.
Conceperea si introducerea in fabricatie a oricarui produs trebuie sa aiba in vedere 3 grupe de criterii:
• criterii tehnice;
• criterii economice si financiare;
• criterii de marketing.
Criteriile tehnice au in vedere ca performantele noului produs sa raspunda cerintelor functionale de durabilitate, usurinta in intretinere, cerinte economice, ergonomice.
Criteriile economice si financiare au in vedere 2 conditii: daca noul produs se incadreaza in consumurile specifice de materii prime sau materiale iar cea de-a doua conditie este firma dispune de resursele financiare necesare de finantare a noilor tehnologi, achizitionarea de utilaje si forta de munca suplimentara.
Criteriile de marketing au in vedere 3 conditii:
• daca noul produs corespunde strategiei de piata se are in vedere castigarea unei pozitii mai bune pe piata, cresterea capacitatii competitive, pastrarea imaginii firmei in randul consumatorilor;
• daca produsul raspunde cerintelor consumatorilor se are in vedere nivelul de noutate accesibilitatea pretului, diferenta fata de oferte existenta;
• daca piata careia I se adreseaza, produsul permite extinderea duratei de viata al produsului, castigarea unor noi segmente de consumatori.
Testarea noilor produse reprezinta o faza premergatoare introducerii pe piata a unui nou produs. Testarea comporta 2 momente: testarea tehnica propriu-zisa si testarea de acceptabilitate.
Testarea tehnica propriu-zisa se refera la parametri tehnico-functionali ai compozitiei, a materiilor prime, a tipo-dimensiunilor, se fac o serie de incercari.
Testarea de acceptabilitate se face de catre consumator, se poate face pe un produs sau pe mai multe produse. Poate fi o testare completa (cand se face evaluarea globala a principalelor caracteristici) sau o testare partiala (analitica cand obiectul il constituie elementele componente ale produsului), mai are in vedere si marca, pretul si ambalajul.
Lansarea pe piata a noilor produse presupune:
• stabilirea perioadei de lansare;
• fixarea zonei teritoriale in raport de organizarea distributiei;
• alegerea canalelor de distributie. Produsul poate fi livrat direct prin unitati comerciale cu amanuntul sau prin intermediari.
• pregatirea pietei;
• alegerea modalitatilor de comercializare a produsului, respectiv si pregatirea formelor de vanzare.
Difuzarea pe piata a noului produs. Presupune 5 etape:
• etapa de constatare;
• etapa interesului individual;
• etapa de cumpanire;
• etapa de incercare;
• etapa de acceptare sau de respingere a produsului.
4. Strategii ale politicii de produs
Strategia politicii de produs este subordonata strategiei de piata si corelata cu strategia de pret, strategia de distributie si strategia promotionala. Strategia politicii de produs reprezinta totalitatea optiunilor firmei privitoare la dimensiunile, structura si dinamica gamei de produse pe care le fabrica.
Principalele obiective ale politicii de produs sunt urmatoarele:
• consolidarea pozitiei produsului in cadrul actualelor segmente de cumparatori;
• cresterea gradului de patrundere in consum a unui anumit produs;
• sporirea gradului de raspandire pe piata a produsului prin atragerea de noi segmente de consumatori ( cumparatori );
• diferentierea fata de produsele similaresau apropiate ale altor prducatori sau distribuitori;
• o mai buna pozitionare in cadrul gamei si cresterea cotei de piata a produsului.
In realizarea acestor obiective strategice, strategia de produs este conditionata de potentialul uman, material si financiar al firmei, natura bunurilor si serviciilor realizate de firma, pozitia pe piata sau pe pietele pe care actioneaza firma si profilul ei de ansamblu.
Strategia politicii de produs are in vedere 3 obiective prin care se materializeaza si anume:
• dimensionarea si diversifiacrea gamei de produse;
• adaptarea structurii gamei de produse;
• inoirea sortimentara a produselor.
1. Dimensionarea si structura gamei de produse – diversificarea gamei de produse, a sortimentelor;
- selectia sortimentala, elementul principal care polarizeaza: prin eliminarea produselor cu un grad ridicat de uzura morala si a celor pentru care se inregistreaza o cere scazuta; prin simplificarea gamei de produse prin micsorarea largimii acestora.
Diversificarea gamei face posibila largirea pietei, patrunderea firmei pe noi piete. Diversificarea gamei de produse se realizeaza pe trei cai:
• pe orizontala, se realizeaza prin marirea numarului liniilor de fabricatie;
• pe verticala, se realizeaza prin prelungirea a unei linii de produse care sa produca si materii prime, componente ale produsului finit;
• pe laterala, presupune dezvoltarea gamei de produse in directii conexe.
Strategia adaptarii se prezinta sub forme diverse si anume:
• realizarea de produse de comanda speciala;
• produse care necesita modificari semnificative impuse de procesul de exploatare (calculatoare, etc.);
• produse care reprezinta oferta-pachet, acestea sunt produse si servicii independente.
Strategia adaptarii gaseste o solutie de larga acceptabilitate in strategia diferentierii calitative a produselor:
• atingerea unui nivel superior;
• diferentierea calitatii.
Elemente de diferentiere sunt multiple:
• cresterea domeniului de realizare;
• imbunatatirea functionarii produsului respectiv;
• simplificarea modalitatilor de folosinta;
• calitatea materialelor din care provin;
• pretul.
Innoirea sortimentala se realizeaza prin:
• asimilarea de noi produse;
• perfectionarea produselor existente;
• mentinerea gradului de noutate.
Innoirea sortimentala presupune crearea unor noi linii de fabricatie, introducerea de noi tehnologii, inlocuirea produselor imbatrinite cu altele superioare.
VII. POLITICA DE PRET
1. Conceptul de pret si functiile pretului;
2. Politici ale pretului;
3. Strategii ale pretului.
1. Conceptul de pret si functiile pretului
Pretul reprezinta unul din cele 4 componente ale mix-ului de marketing. In stransa legatura cu produsul, pretul este un element acorporal. In viziunea de marketing pretul reprezinta:
- mijloc de masura a gradului de valorificare a resurselor intreprinderii;
- barometru al capacitatii intreprinderii de adaptare la cerintele mediului si de influentare a acestuia;
- instrument de recuperare a cheltuielilor efectuate si de acoperire a beneficiilor incorporate in produse.
Pretul joaca un rol decisiv in actul de vanzare-cumparare. El este un element de contact si de armonizare intre produs si mediul careia I se adreseaza, intre oferta si cerere de marfuri.
Relatia cerere-oferta-pret trebuie vazuta in dublu sens deoarece modificarea preturilor poate fi uneori cauza alteori efectul in evolutia schimburilor ce au loc privind influenta cererii si a ofertei.
Din punct de vedere al cereii de marfuri, nivelul si evolutia preturilor sunt influentate de utilitatea bunurilor, capacitatea de plata a cumparatorilor, costul cumpararii de pe alta piata a produsului respectiv.
Din punct de vedere al ofertei, nivelul si evolutia preturilor sunt influentate de nivelul costurilor de productie respectiv consumul de factori necesari producerii bunului respectiv.
Categorii de preturi in viziunea de marketing:
Teoria si practica economiei grupeaza categoriile de preturi dupa mai multe criterii:
• din punct de vedere al modului de formare;
• din punct de vedere al naturii obiectului schimbului;
• in raport de stadiul realizarii schimbului;
• in raport cu stadiul realizarii schimbului;
• dupa sfera de aplicabilitate in cadrul pietei mondiale.
1. Din punct de vedere al modului de formare avem:
• preturi administrate, care sunt stabilite de producatori pe baza unor reglementari propri;
• preturi libere, se formeaza pe piata prin mecanismul cererii si ofertei nesupuse nici unei reglementari.
2. Din punct de vedere al naturii si obiectul schimbului:
• preturi ale bunurilor materiale si ale serviciilor;
• preturi ale factorilor de productie;
• cursuri ale hartiilor de valoare.
3.Din punct de vedere al naturii obiectului schimbului:
• preturi industriale;
• preturi agricole;
• tarife pentru servicii.
4. Din punct de vedere al stadiului realizarii schimbului:
• preturi cu ridicata;
• preturi cu amanuntul;
5. Preturi practicate pe piata monetara:
• pretul bursa;
• pretul de licitatie;
• pretul lista sau catalog;
• preturi de tranzactie;
• pretul indexat;
• pretul ajustat;
• pretul director;
• pretul de piata.
Functiile pretului
Rolul esential al preturilor in cadrul mecanismelor economice este reliefat prin functiile acestora si anume:
1. Functia de calcul si masurare a cheltuielilor si rezultatelor.
Prin intermediul acestei functii capata expresie baneasca indicatorii ce caracterizeaza activitatea economico-sociala a unei tari. In aceasta functie preturile servesc la evidentierea dimensiunilor cantitative si structural-calitative ale evolutiei diverselor activitati.
2. Functia de stimulare a producatorilor.
Prin influenta lor asupra veniturilor, preturile reprezinta o componenta motivationala tot atat de importanta si pentru productie si consum. Prin aceasta functie preturile devin elementul central al strategiilor agentilor economiciadica in adaptarea productiei, in ridicarea calitatii, in atragerea si utilizarea cu eficienta a capitalului material si uman.
3. Functia de recuperare a costurilor si de distribuire a veniturilor.
Aceasta functie face ca prin nivelul lor preturile sa asigure agentilor economici recuperarea sau compensarea cheltuielilor si obtinerea unui anumit profit. Fiecare producator are interesul sa realizeze produse la preturi cat mai reduse, in acest fel putand concura la actul de competitie si sa-si plaseze produsele pe cea mai convenabila piata. Are loc o redistribuire a veniturilor producatorilor.
2. Politici de preturi
Prin functiile sale economice pretul este nu numai o categorie valorica dar si o importanta parghie prin intermdiul careia se realizeaza anumite obiective economice si sociale ale unui stat. Realitatile evidentiaza ca interventia statului in procesul formarii preturilor este un fenomen prezent.
Prin politicile de preturi statul are in vedere atenuarea unor dificultati economice, asigurarea stabilitatii economice, sporirea eficientei, asigurarea unor preturi avantajoase pentru materiile prime, mentinerea unor tarife reduse la activitatile de transport.
O serie de alte efecte reulta din politica statului: de subventii, de impozit, de credite, de taxe.
Cele 3 tipuri de politici sunt:
• politici care limiteaza interventia puterii la un numar redus de produse;
• politici bazate pe coexstenta unui sector reglementat relativ important si un sector liber sau putin supravegheat;
• politici ce impun o disciplina de ansamblu a preturilor pe timp indelungat.
1. Politici care limiteaza interventia puterii la un numar redus de probleme.
Statul are in vedere produsele agricole, produsele de prima necesitate, serviciile publice. In tarile europene se desfasoara o politica comunitara urmarindu-se prevenirea fluctuatiilor de preturi care in cea mare parte se explica prin incertitudinea unei productii intr-o tara sau alta si supra-productia intr-o tara sau alta.
Forme de interventie a statului:
• pret garantat la unele produse;
• plata de prime;
• protejarea pe cat este posibil a consumatorilor.
Politici bazate pe coexistenta unui sector reglementat relativ:
Se are in vedere in mod deosebit protectia productiei interne fata de concurenta externa.
Politici ce impun o disciplina de ansamblu a preturilor pe timp indelungat:
In tara noastra incepand cu 1990 au fost liberalizate preturile in sensul ca ele sa se stabileasca prin negocieri intre producator si beneficiar, statul pastrandu-si unele competente pentru unele produse, unele servicii pentru marfurile si serviciile pentru care se acorda subventii. Pe parcursul realizarii politicii de preturi in tara noastra au aparut o serie de dereglari ca urmare in principal a lipsei de experienta a unor agenti economici dar si a unor organe de control. Este pozitiv faptul ca preturile in ansamblul lor reflecta raportul dintre oferta de marfuri si cererea de marfuri.
Se poate afirma ca pozitia firmelor noastre in ceea ce priveste preturile se apropie foarte mult de cea a firmelor din tarile cu economie de piata.
VIII. POLITICILE PROMOTIONALE
1. Continutul activitatilor promotionale;
2. Structura activitatiilor promotionale;
3. Strategii promotionale.
1. Continutul activitatilor promotionale
Activitatea promotionala este o componenta a mix-ului de marketing avand drept obiect transmiterea mediul extern al intreprinderii, catre piata si consumatori a informatiilor privind produsele si serviciile pe care le realizeaza intreprinderea, caracteristicile si avantajele lor.
Activitatea promotionala reprezinta un sistem deschis si coerent de comunicare intre producatori si comerciantipe de o parte, consumatorii si utilizatorii pe de alta parte.
Sistemul de comunicare al intreprinderii are un dublu scop si anume: sa informeze si sa stimuleze consumatorii in legatura cu vanzarea produselor si serviciilor si sa determine totodata o serie de modificari favorabile in mentalitatea si obiceiurile de consum ale acestora.
Pentru intarirea imaginii si a prestigiului produselor si serviciilor pe care le realizeaza intreprinderea, sursele de comunicare trebuie sa raspunda unor cerinte absolut obligatorii si anume:
1. sa fie suficienti de puternici, respectiv sa prezinte autoritatea necesara fata de consumatorul vizat;
2. sa fie atragatoare, respectiv sa fie usor selectate din multitudinea de informatii si comunicatii;
3. sa fie creibile, adica sa corespunda sistemelor de valori al destinatarului.
Sistemul de comunicare prin care firma pune in circulatie o idee, o reforma este format din:
sursele de informatii care pot fi date de intreprinderea insasi;
• un mesaj, o idee, o informatie;
• un canal de difuzare, respectiv suportul mesajului;
• un destinatar care poate fi un client intern sau un client extern in raport de specificul si destinatia produsului.
2. Structura activitatilor promotionale
Sub raportul continutului, al rolului si formei de prezentare, al activitatilor promotionale acestea se realizeaza sub 6 forme sau grupe de activitati:
• publicitatea;
• promovarea vanzarilor;
• relatiile publice;
• utilizarea marcilor;
• manifestarile promotionale;
• fortele de vanzare.
1.Publicitatea este una din formele cele mai utilizate in activitatile de piata, multi specialisti considerand-o nervul politicii de comunicare. Cuprinde toate activitatile care au drept scop prezentarea indirecta orala sau vizuala, a unui mesaj in legatura cu un produs, in serviciu, o marca sau o forma.
Actiunile publicitare se grupeaza in raport de formele de publicitate si in raport de tehnicile si mijloacele publicitare folosite.
In raport de formele de publicitate intalnim gruparea actiunilor publicitare.
• dupa obiectul publicitar;
• dupa aria geografica;
• dupa natura pietei;
• dupa tipul mesajului;
• dupa efectul intentionat;
• in raport de sponsor;
• in functie de influenta exercitate asupra cererii.
In raport de obiectul publicitar:
- publicitate de produs se refera la informarea publicului in legatura cu aparitia unui nou produs sau serviciu influentand cererea;
- este o publicitate de informare;
- este o publicitate de conditionare folosita in perioada de crestere si maturizare a ciclului de viata a produselor, serviciilor sau marcilor punand accent pe conditiile de prezentare ale acestora;
- este o publicitate de comparare adica este o forma de comparare a unui produs sau serviciu cu alte produse si servicii similare. In unele tari este interzis; - este o publicitate de reamintire;
- publicitate de marca este axata pe evidentierea marci sub care circula produsul.
- publicitate institutionala reprezinta publicitatea firmei.
Dupa aria geografica exista publicitate locala, regionala, nationala, internationala. Denumirea arata zona de realizare a acestor forme de publicitate: locala ( pentru produsele care se realizeaza local ), nationala ( pentru produsele si serviciile care se realizeaza si se desfac intr-o anumita tara ), regionala ( actiunile publice care se realizeaza intr-o anumita regiune ), internationale ( se realizeaza in intreprinderile de cormert exterior, firmele, agentiile publicitare).
Dupa natura pietei – reprezinta publicitatea intreprinderilor producatoare, comerciale sau prestatatoare de servicii. Aceasta forma de publicitate se adreseaza consumatorului, utilizatorului sau intermediarului.
Dupa tipul mesajului difuzat, avem:
publicitate factuala se refera la caracteristicile produsului;
- publicitate emotionala are in vedere scoaterea in relief a unor trasaturi folosindu-se sloganuri “cea mai buna este …”;
Dupa efectul intentionat: efect imediat; efect intarziat.
Dupa sponsori este diferentiata in functie de finantator ( un intermediar, alti agenti economici );
2. Promovarea vanzarilor
Prin promovarea vanzarilor se intelege, folosirea mijloacelor si tehnicilor de stmulare, impulsionare si crestere a vanzarilor de bunuri si servicii ce formeaza oferte intreprinderilor. Tehnicile de promovare pot sevi si scopului de a completa actiunile publicitare.
Reducerea preturilor (tarifelor) are un efect promotional incontestabil.
Ea poate fi avuta in vedere in situatii diferite:
- ca mijloc de eliminare a retinerilor de la cumparare ale anumitor categori de consumatori, pentru care pretul este considerat prea ridicat;
- scaderea importanta sau chiar lichidarea stocurilor de produse lent sau greu vandabile;
- mentinerea vanzarilor la un nivel normal de eficienta in perioadele cand se constata un reflux al cererii;
- lichidarea stocurilor la produse care urmeaza a fi inlocuite cu altele noi; - contracararea actiunilor concurentei;
- folosirea oportunitatilor oferite de anumite conjuncturi ale pietei.
Vanzarile grupate reprezinta ansamblul de tehnici promotionale ce vizeaza vanzarea simultana sau succesiva a doua sau mai multe produse la un pret global inferior celui rezultat prin insumarea preturilor individuale.
Concursurile publicitare constituie o modalitate ofensiva de popularizare a ofertei unor intreprinderi producatoare sau firme comerciale, prin crearea in jurul lor a unei atmosfere de interes in randul publiculuicare sa favorizeze procesul de vanzare.
Dupa continutul si modul de organizare a lor, concursurile pot avea ca obiective:
• cresterea consumului;
• atenuarea sezonalitatii vanzarilor;
• lansarea de noi modele ale produsului;
• stimularea distribuitorilor;
• contracararea actiunii promotionale a concurentilor care organizeaza concursuri;
• depistarea de noi adrese pentru publicitatea directa.
Merchandisingul cuprinde manunchi de tehnici utilizate in procesul comercializarii, cu un rol promotional unanim acceptat, care se refera la prezentarea in cele mai bune conditii (materiale si psihologice) a produselor si serviciilor oferite pietei.
Tehnicile de merchandising privesc:
• modalitatile optime de amplasare a produselor in spatiul de vanzare;
• acordarea unei importante deosebite factorului vizual in vanzare.
Cadourile promotionale sunt folosite ca mijloc de vanzare sau ca subiect de publicitate si privesc facilitatile (favorurile) pe care vanzatorul (producatorul, comerciantul,etc.) intelege sa le acorde cumparatorului, oferind prime, obiecte sau servicii, in pretul de vanzare al unui produs sub forma unor sume modice, in cadrul unor concursuri, jocuri sau loterii.
3. Relatiile publice implica din partea intreprinderii cultivarea unor contacte directe, realizate consecvent si sistematic, cu diferite categorii de public, cu persoane influente din conducerea unor intreprinderi din tara sau strainatate, cu mass media, cu reprezentanti ai puterii publice, lideri de opinie, etc., in scopul obtinerii sprijinului acestora in efortul de pastrare si dezvoltare a intereselor sale.
Principalele secmente de public extern pentru o intreprindere sunt:
- consumatorii, cea mai importanta categorie de public din punct de vedere al firmei;
- agentii economici, ce actioneaza in cadrul pietei (furnizori sau intermediari), institutiile financiare si cele ale puterii publice, asociatiile profesionale, etc.
Trei categorii de tehnici:
-tehnici de primire vizeaza asigurarea conditiilor de organizare si desfasurare a unor manifestari (interne sau internationale)-congrese, conferinte, seminarii, colocvii, simpozioane, concursuri, s.a.
-tehnici utilizate in relatiile cu mass-media grupeaza atat modalitatile de stabilire si intretinere a contactelor cu mijloacele de comunicatie de masa, cat si pe cele de elaborare si difuzare a diferitelor forme de comunicare prin intermediul acestora.
-tehnici legate de evocarea unor evenimente speciale care rolul de a cultiva si promova pe multiple planuri contactele umane.
IX. CERCETARI DE MARKETING
1. Continutul cercetarilor de marketing;
2. Aria si tipologia cercetarilor de marketing;
3. Organizarea cercetarii de marketing.
1. Continutul cercetarii de marketing
Cercetarea de marketing reprezinta activitatea prin intermediul careia cu ajutorul unor metode si tehnici specifice de investigare se realizeaza specificarea, masurarea, culegerea, analiza si interpretarea informatiilor de marketing, necesare conducerilor unitatiilor pentru cunoasterea mediului in care functioneaza, indentificarea oportunitatilor, evaluarea alternativelor, actiunilor de marketing si efectelor acestora.
A.M.A. defineste cercetarea de marketing dupa cum urmeaza: culegerea, inregistrarea si analiza sistematica a datelor despre problemele legate de marketingul bunurilor si al serviciilor. Aceeasi asociatie defineste cercetarea din nou dupa 2 decenii ca functie care leaga consumatorul, clientul si publicul de vanzator prin informatia utilizata pentru a perfectiona, evalua si a genera performantele de marketing.
George Kress spune ca cercetarea de marketing este activitatea care pune in legatura consumatorul, cumparatorul si publicul cu piata. Prin cercetarea de marketing unitatea poate realiza investigarea competenta a tuturor activitatiilor de marketing.
2.Aria si tipologia cercetarilor de marketing
Cercetarea de marketing are o sfera de cuprindere extrem de vasta. Am putea spune ca nu exista zona a activitatii de marketing care sa nu constituie obiect de investigare si de cercetare. Unul dintre domeniile de cercetare ale marketingului il constituie intreprinderea insasi. Se au in vedere obiectivele intreprinderii, strategiile si politicele de dezvoltare ale intreprinderii, resursele umane, materiale si financiare ale intreprinderii, volumul, structura, disponibilitatea,capacitatea de mobilizare a intreprinderii si de adaptare a acesteia la obiectivele urmarite. De asemenea cercetarile au in vedere calitatea activitatii de conducere pentru luarea unor decizii oportune si eficiente.
Economistul american George Kress enunta o serii de categorii de firme si societati care nu se pot dezvolta fara cercetari de marketing:
- producatorii de bunuri de larg consum fiind izolati de cumparatori daca nu au cercetarea de marketing;
- producatorii de materii si materiale necesare productiei in vederea cunoasterii acestora de catre beneficiari;
- intermediarii pentru vanzarile en-gross dispunand de o serie de produse foarte diversificate in unele cazuri si de un numar mare de clienti;
- producatorii serviciilor catre populatie ( bancile, firmele de asigurare), -institutiile de comunicare a informatiilor si institutiile comerciale prin publicitate, consultatii, mass-media, agentiile guvernamentale.
Domeniul cel mai important al cercetarii de marketing il constituie studierea pietei. Se au in vedere aspectele generale ale pietei, caracteristicele, structura, capacitatea, conjunctura pietei, diferite fenomene si categorii ale pietei (cererea, oferta, preturile, tarifele, importul,exportul).
Tipologia cercetarilor de marketing se refera la criteriile si categoriile, precum si la continutul diverselor tipuri de cercetari.
Cercetariile de marketing pot fi grupate pe baza unor criterii:
• dupa obiectul cercetarii;
• dupa locul de desfasurare al cercetarii;
• dupa frecventa desfasurarii cercetarii de marketing
• dupa obiectul cercetarii avem.
Dupa obiectul cercetării avem:
- exploatorii; se realizeaza sub forma studiilor-pilot, experimente de laborator, sub forma unor analize statistice. Ele au ca obiect identificarea coordonatelor fenomenului cercetat si definirea conceptuala si operationala a fenomenului.
- instrumentale; au ca obiect elaborarea, testarea, validarea instrumentelor si metodelor de cercetare cum sunt: chestionarele, teste psihologice, scale de cuantificare.
- descriptive; se refera la descrierea unui fenomen cunoscut. Ele presupun realizarea unor investigatii privind evolutia fenomenului, descrierea caracteristicilor pietei unui produs sau servicii, a cailor de distributie a unui produs.
- explicative (cauzale); se refera la explicarea desfasurarii in timp si in spatiu a fenomenului cercetat. Ele sunt sustinute cu dovezi privind influenta si evolutia in timp a fenomenului respectiv.
- pedictive, urmaresc realizarea unor previziuni pe termen lung, mediu sau scurt.
Dupa locul de desfasurare al cercetarii:
- de teren, presupun investigarea efectiva a fenomenului acolo unde se realizeaza;
- de birou au in vedere utilizarea unor date statistice contabile privind fenomenul sau obiectul cercetat.
Dupa frecventa desfasurarii cercetarii de marketing:
- permanente, se realizeaza prin bugetele de familie;
- periodice, presupun urmarirea unor fenomene la anumite intervale de timp, urmarirea desfacerii unui produs cu ocazia targurilor, a expozitiilor.
- ocazionale, nu se repeta in timp. Ele se fac cu ocazia lansarii unui produs, a unui mesaj publicitar.
3.Organizarea cercetarii de marketing
1. Elaborarea unui program de cercetare ca parte componenta a programului general de marketing.
2. Evaluarea riguroasa a diferitelor variabile posibile si alegerea variatei care sa asigure atigerea obiectivelor urmarite.
3. Infaptuirea cercetarii prin parcurgerea unor etape absolut necesare:
- identificarea problemei si definirea scopului cercetarii cu maximum de claritate;
- elaborarea obiectivelor si ipotezelor;
- estimarea prealabila a informatiilor ce vor fi obtinute prin cercetare; pentru estimarea valorii informatiei se au in vedere cateva criterii esentiale: acuratetea, actualitatea, suficienta, disponibilitatea, si relevanta;
- alegerea surselor de informatii reprezinta faza in care se iau decizii privitoare la sursele de informatii, tipurile de informatii, natura informatiilor, forma sub care se prezinta aceste informatii.
Exista 2 tipuri de informatii: pentru cercetarea relatiilor cauzale intre variabilele cercetarii si privin relatii de asociere intre diverse variabile.
X. PROGRAMUL DE MARKETING
1. Continutul si rolul programului de marketing;
2. Etapele elaborarii programului de marketing. Realizarea programului de marketing.
1. Continutul si rolul programului de marketing
Programul devine necesar în toate punctele nodale ale activitatii de marketing. Programul de marketing este justificat de necesitatea sporirii eficientei economice a activitatii de piata, fundamentarea corecta a deciziilor, executarea si controlul fiecarei actiuni de marketing. El devine tot mai important pentru atenuarea si eliminarea dificultatilor de orientare si integrare a mijloacelor de marketing in efortul economic general.
Programul de marketing este un plan desfasurat al unei activitati complexe de marketing, alcatuit dintr-un ansamblu de actiuni practice, conducand la atingerea unui obiectiv ori a unui set de obiective, cu indicarea responsabilitatilor, a resurselor umane, materiale si financiare implicate in desfasurarea fiecareia in parte si a activitatii de ansamblu.
Programul de marketing se constituie ca punct central al strategiei de piata a intreprinderii.
Avantaje ale programelor activitatilor de marketing:
• asigura definirea cu precizie a obiectivelor de piata ale intreprinderii;
• permite alocarea eficienta a resurselor de care va fi nevoie in realizarea diferitelor actiuni si procurarea lor din timp;
• ofera avantajul intercorelarii deciziilor;
• programarea deciziilor ofera conducerii intreprinderii posibilitatea sa pregateasca toate conditiile necesare executarii lor;
Programele de marketing se pot clasifica dupa diferite criterii:
• delimiteaza programele de marketing organizationale de cele operationale;
• totalitatea variabilelor de marketing, globale sau integrate, dar si partiale;
Programele de marketing au 3 categorii:
• pe termen scurt;
• pe termen mediu;
• pe termen lung.
2. Etapele elaborarii programelor de marketing
Avand drept punct de plecare si element de referinta planul de afaceri al firmei, procesul de elaborare al programului de marketing presupune parcurgerea mai multor etape:
1. Cercetarea complexa a conditiilor care determina adoptarea programului. Prin cercetare se urmareste culegerea, prelucrarea si analiza tuturor informatiilor, socotite revelatoare pentru obiectul programului si apreciarea sub forma unor previziuni, a modului cum vor evolua resursele intreprinderii si mediul ambiant.
2. Alegerea obiectivelor programului, identificarea, evaluarea si selectionarea obiectivelor asigura adecvarea intreprinderii la mediul economico-social in care actioneaza, constituie esenta insasi a programului de marketing.
Alegerea obiectivelor trebuie sa porneasca de la o evaluare realista a necesitatilor ca si a posibilitatilor de a fi indeplinite, sa fie rezultatul unui consens al tuturor celor care vor participa la indeplinirea lor, sa fie judicios ierarhizate, sa fie prezentate intr-o forma concreta.
3. Stabilirea planului de actiuni reprezinta, din punct de vedere al mijloacelor pe care le mobilizeaza si al duratei pe care le ocupa, una din cele mai ample si mai importante etape;
4. Intocmirea bugetului incheie operatiunea de elaborare a programului de marketing;
5. Adoptarea programului de marketing constituie decizia care declanseaza punerea lui in aplicare.
Realizarea programului de marketing
Realizarea intocmai aobiectivelor pe care le contine depinde de capacitatea programului de a transmite corect sarcinile, iar din punct de vedere motivational, si de masura in care executantii au fost convinsi de utilitatea programului.
Controlul programului se inscrie drept conditie de baza a realizarii integrale si la termenele stabilite a obiectivelor.
El cuprinde 2 etape: controlul intocmirii planului de actiune (a programului), si controlul executarii programului.
Realizarea unui control eficient presupune intomirea unui plan de desfasurare a lui in care sa fie stabilite modalitatile si responsabilitatile privind efectuarea controlului.
Revizia de marketing – aceasta forma a controlului, proprie conceptiei de marketing despre activitatea intreprinderii moderne, implica reflectarea obiectiva a conditiilor interne si externe ale intreprinderii si redefinirea rolului pe care acesta trebuie sa-l joace in cadrul pietei.
Eficienta programului de marketing – programarea activitatii de marketing se realizeaza avandu-se permanent in vedere criteriul eficientei economice. Eficienta constituie un criteriu major atat in faza luarii deciziei de punere in aplicare a unui program de marketing, cand prin diverse metode se determina nivelul minim al rezultatelor ce trebuie atinse pentru acpoperirea costurilor cu programul.
XI. PROCES DECIZIONAL DE MARKETING
1. Continutul si tipologia deciziilor de marketing;
2. Metodologia elaborarii si adoptarii deciziei de marketing;
3. Fundamentarea deciziei de marketing.
1. Continutul si tipologia deciziilor de marketing
Gradul de mobilizare a resurselor umane, materiale si financiare ale intreprinderii in vederea realizarii obiectivelor de marketing fixate in numeroasele decizii de marketing care alcatuiesc unul din subsistemele de conducere.
Decizia reprezinta “cursul de actiune ales pentru realizarea unuia sau mai multor obiective”, rezulta ca o situatie decizionale se creaza numai atunci cand exista:
- unul sau mai multe obiective care sa exprime in termeni operationali performantele anticipate;
- doua sau mai multe posibilitati pentru atingerea obiectivelor;
- o stare de incertitudine cu privire la alternativa care va optimiza realizarea obiectivelor.
Luarea unor decizii corespunzatoare reprezinta rezultatul unui proces complex si presupune depasirea unor dificultati care adesea sunt mai mari decat in oricare din domeniile functionale ale intreprinderii. Multe decizii au caracter de unicat.
Dupa natura obiectivelor urmarite, deciziile pot fi:
- strategice, care au caracter de decizii cadru si urmaresc sa jaloneze drumul ce trebuie parcurs pentru realizarea obiectivelor fundamentale de marketing stabilite;
- deciziile tactico-operationale, au caracter de decizii derivate si vizeaza mijloacele concrete prin care intreprinderea va actiona pentru realizarea obiectivelor de marketing.
Deciziile se grupeaza si dupa componenta marketingului mixt la care se refera.
Alaturi de decizii complexe care privesc toate sau 2-3 componente ale mix-ului se intalnesc si decizii specializate privitoare la politica de produs, de pret, de distributie sau de promovare.
In functie de metodologia de elaborare si adoptare a lor, se disting:
• decizii repetitive;
• decizii nerepetitive.
2. Metodologia elaborarii si adoptarii deciziei de marketing
Luarea deciziilor pot fi:
1. universuri sigure, se presupune ca fiecarei alternative de actiune ii corespunde o singura consecinta, care este perfect cunoscuta de decident;
2. universuri aleatoare, in care consecintele deciziilor luate in considerare se apreciaza ca depind nu numai de o singura stare a fenomenului, ci de o serie de evenimente aleatoare, care urmeaza o anumita lege de probabilitate;
3. universuri nedeterminate, cand incertitudinea este generata de faptul ca efectele actiunilor avute in vedere depind de evenimente asupra carora nu se dispune de nici o informatie;
4. universuri antagoniste sau concurentiale, specifice economiei de piata cu un nivel ridicat de competitie.
Etapele procesului decizional
Procesele decizionale au multe elemente comune, ele presupunand o succesiune de activitati care se constituie intr-un adevarat algoritm al deciziei de marketing. Intr-un prodces tipic de luare a deciziilor de marketing, decidentul trebuie sa ia hotarari pe urmatoarele planuri:
- definirea problemei pentru care trebuie gasita o solutie intr-un timp determinat si precizarea obiectivelor ce urmeaza a fi realizate in legatura cu problema respectiva;
- enumerarea variantelor de actiune posibile;
- culegerea de informatii privind variantele posibile de actiune si estemarea efectelor acestora;
- identificarea celei mai favorabile varinate pe baza compararii varintelor considerate prin prisma anumitor criterii si prioritati;
- dezvoltarea si implementarea variantei adoptate;
- evaluarea rezultatelor finale si aducerea corectiilor necesare.
Procesul decizional de marketing cuprinde si demersul pentru alegerea intre alternativele existente in vederea atingerii obiectivelor. Numarul variantelor la care se poate recurge este mare; este necesara identificarea si evaluarea acestora, precum si selectionarea celei mai corespunzatoare, pe baza unor criterii de alegere.
Dupa selectia variantei care ii corespunde cel mai bine criteriilor de decizie utilizate, se concepe un program pentru immediate ei aplicare, in cele mai bune conditii, evaluandu-se in final rezultatele obtinute si luandu-se masurile de corectie necesare.
3. Fundamentarea deciziei de marketing
O componenta importanta a procesului decizional este fundamentarea deciziei. Luarea deciziei presupune un proces de alegere intre 2 sau mai multe solutii. In majoritatea cazurilor, numarul solutiilor la care se poate recurge este foarte mare; de aceea este necesara, in prealabil, identificarea tuturor solutiilor posibile sau cel putin a solutiilor si variantelor principale.
Modelarea deciziilor care se iau in conditiile universurilor sigure, in toate elementele necesare sunt cunoscute cu certitudine, nu ridica probleme deosebiete.
Cele mai multe decizii de marketing sunt luate in imprajurari aleatoare, nedeterminate si mai ales concurentiale.
Decizia de marketing este “strategie” in cadrul unui joc “contra naturii” de tipul “intre 2 persoane cu suma zero”.
Criteriul maxim sau “pesimistului” se bazeaza pe principiul conform careia decidentul va alege in cazul fiecarei “stari a naturii”, alternativa cu efectele cele mai mici, iar dintre acstea va alege in final varianta care conduce efectul cel mai mare.
Un alt criteriu, care in esenta este tot de natura pesimista poarta denumirea de criteriul minimax al regretului. El are la baza principii asemanatoare cu criteriul maximin, alegerea fiind insa intre alternative ale caror rezultate sunt exprimate sub forma de regrete.
Spre deosebire de criteriile prezentate pana acum, decidentul poate avea si un mod optimist de abordare in lumina caruia considera ca intr-o anumita situatie se va realiza cea mai favorabila “stare a naturii”. Acesta este cunoscut sub numele de criteriul maximax.
Foare cunoscut este criteriul rationalitatii care porneste de la presupunerea ca fiecare alternativa se va realiza cu o anumita probabilitate.
Metoda analizei bayesiene, se poate utiliza pentru luarea deciziilor in conditii de incertitudine. are la baza probabilitati obiective, analiza bayesiana are la baza probabilitati subiective.
XII. ORGANIZAREA ACTIVITATII DE MARKETING
1.Locul activitatii de marketing in structura organizatorica a intreprinderilor;
2. Structura si atributiile compartimentului de marketing;
3. Alternative ale organizarii activitatii de marketing in cadrul societatilor comerciale.
1.Locul activitatii de marketing in structura organizatorica a intreprinderilor;
Sistemul de organizare a intreprinderii moderne este determinat de existenta, actiunea si influentele unui complex de factori endogeni si exogeni, obiectivi si subiectivi, de durata sau conjuncturali.
Principalele formule organizatorice intalnite in activitatile practice de marketing sunt urmatoarele:
1. desfasurarea unor activitati de marketing in cadrul compartimentelor traditionale:
- vanzari ( desfacere), productie, planificare, organizare; rolul principal revine celui de vanzari, in cadrul careia se desfasoara cele mai mult actiuni de marketing.
Unele activitati de marketing (cercetare, strategie, programare ) lipsesc in totalitate iar altele ( publicitate, promovare ) sunt impuse mai mult de necesitati immediate.
2. gruparea majoritatii activitatilor de marketing intr-unul din compartimentele traditionale – cel de vanzari - este caracteristica celui de-al 2-lea stadiu din evolutia organizarii de marketing.
3. constituirea in cadrul structurii organizatorice a intreprinderii a unui compartiment specializat de marketing, subordonat direct conducerii, in cadrul caruia sunt grupate toate activitatile de marketing.
Aceasta formula corespunde celui de-al 3-lea stadiu din evolutia organizarii de marketing si poarta denumirea de marketing integrat. In acest caz, marketingul este ridicat la nivelul de functie a intreprinderii.
4. crearea de directii de marketing marcheaza, in ultimele 2 decenii, consacrarea definitiva a pozitiei si rolului de stat major al activitatii de marketing in structurile organizatorice ale intreprinderilor moderne din majoritatea tarilor dezvoltate.
Nivelul cel mai avansat pe care-l poate atinge organizarea de marketing este cel al “intreprinderii de marketing”, apreciat ca fiind ultimul stadiu al evolutiei sale. In acest caz, toate structurile organizatorice ale intreprinderii actioneaza in viziunea de marketing.
2. Structura si atributiile compartimentului de marketing
Atributiile compartimentului de marketing se inscriu in sfera proceselor si actiunilor prin intermediul carora intreprinderea se implica in sistemul relatiilor din cadrul mediului economico-social in care isi desfasoara activitatea si, in primul rand, cu piata.
Delimitarea atributiilor se efectueaza prin structurarea lor pe principalele domenii ale activitatii de marketing.
Un prim domeniu de atributii cuprinde activitatile desfasurate pentru elaborarea si fundamentarea programelor de marketing, respectiv cele legate de: -
formularea obiectivelor globale urmarite de intreprindere si a strategiilor si tacticilor necesare pentru atingerea lor;
- elaborarea politicii generale de marketingsia variantelor strategiei de piata pentru activitatea curenta sau pentru situatii neprevazute ale evolutieirelatiilor de piata;
- controlul si evaluarea executarii programelor de marketing.
Un alt domeniu de atributii circumscrie activitatile din sfera cercetarilor de marketing, concretizate in actiuni de:
- cercetare a mediului intern si extern al intreprinderii; studiere a nevoilor consumatorilorsi a comportamentului acestora;
- efectuare a previziunilor de marketing;
- cercetari pentru fundamentarea politicii de marketing, a strategiei de piata si a mixului de marketing.
In cadrul relatiilor compartimentului de marketing se regasesc toate tipurile de relatii evidentiate de teoria managementului – relatii de autoritate (ierarhice, functionale si de stat major), de cooperare si control.
Relatii ierarhice apar in raporturile cu conducerea intreprinderii si sunt, in esenta, de subordonare.
Relatiile functionale sunt determinate de caracterul specializat al activitatii desfasurate in cadrul compartimentului.
Relatiile de stat major se manifesta in raporturile cu conducerea intreprinderii si se exprima prin delegarea de catre aceasta a unor atributii prin care sunt solutionate problemele care afecteaza celelalte compartimente.
Relatiile de cooperare apar in raporturile cu celelalte componente ale structurii organizatorice ale intreprinderii.
Cele trei tipuri de relatii:
• antagonismul latent;
• antagonismul militant;
• armonia.
Relatiile de control nu sunt definitorii pentru activitatea compartimentului de marketing; ele apar fie in raport cu organele aflate la nivelele ierarhice superioare, fie cu celelalte compartimente, caz in care compartimentul de amrketing actioneaza in numele conducerii in cadrul atributiilor proprii.
Structura si atributiile compartimentului de marketing
Structura organizatorica a unei intreprinderi poate fi abordata pornind de la complexitatea, standardizarea si centralizarea sa. In acelasi timp, ea va depinde de dimensiunea intreprinderii, de tehnologiile utilizate si de natura mediului in care isi va desfasura activitatea. Pot fi definite structuri diferite, grupate sub diferite forme, in care vor fi plasate si activitatile specifice de marketing.
Organizarea interna a compartimentului de marketing presupune constituirea in cadrul sau a unor sectoare care sa se ocupe de un grup distinct de probleme.
Delimitarea atributiilor fiecarui sector, marimea si componenmta acestora, depind de o serie de factori, cum sunt: profilul intreprinderii, complexitatea activitatilor desfasurate, specificul mediului in care actioneaza, calitatile specialistilor din cadrul compartimentului de marketing.
Criterii: functiile (activitatile de marketing), aria geografica, produsele fabricate sau comercializate, segmentul de consumatori (clienti) caruia ii sunt destinate produsele.
1. organizarea avand la baza criteriul functiilor presupune constituirea in cadrul compartimentului a unor sectoare ale caror atributii sunt delimitate dupa specificul activitatilor de marketing. Sectoarele sunt constituite pe urmatoarele domenii: cercetari de marketing, programare de marketing, comunicare si promovare, distributie si servicii de marketing.
2. organizarea dupa criteriul geografic are ca punct de pornire diferentierile insemnate pe care le pot prezenta zonele geografice pe care le actioneaza intreprinderea
3. organizarea dupa criteriul produselor se realizeaza prin constituirea, in cadrul compartimentului, a unor sectoare specializate in conceperea si desfasurarea tuturor activitatilor de marketing specifice fiecarui produs din nomenclatorul intreprinderii.
4. organizarea dupa criteriul pietelor sau grupelor de clienti este impusa de diferentierile existente in cadrul pietei la nivelul diferitelor categoriide consumatori care fac necesare tehnici de vanzare, proceduri de fixare a preturilor sau organizare teritoriala diferite.
Ex.: intreprinderile producatoare de bunuri de consum isi pot structura compartimentul de marketing pe principalele categorii de consumatori.
joi, 15 iulie 2010
luni, 12 iulie 2010
DELIMITĂRI SI STRUCTURI PRIVIND VENITURILE SI CHELTUIELILE
1.DEFINIREA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR
Contabilitatea financiară a veniturilor si cheltuielilor este organizată având la
bază conceptia dualistă.
Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor are ca obiect evaluarea si înregistrarea
veniturilor respectiv a cheltuielilor încasate sau de încasat, plătite sau de plătit în
functie de activitatea firmei si de natura lor.
Veniturile firmei reprezintă acele sume sau valori de încasat ori care sunt în curs de încasare pentru livrările de bunuri : mărfuri, produse finite, semifabricate, materii prime, executarea de lucrări, prestarea de servicii, realizarea de comenzi, executarea unor obligatii legale sau contractuale din partea tertilor, productie stocată, productie imobilizată, diminuarea sau anularea provizioanelor.
Cheltuielile oricărei firme reprezintă acele sume sau valori plătite sau de platit pentru consumarea unor resurse: materii prime si materiale, piese de schimb, combustibili, energia de forme diferite, apa, remuneratiile, amortizările, desfăsurarea unor activităti, executarea unor lucrări, prestarea unor servicii, realizarea unor comenzi, cum ar fi cele de exploatare, financiare, exceptionale, de calcul al amortizării si constituirii provizioanelor.
Particularizând, în raport cu cele doua structuri de venituri si cheltuieli si potrivit prevederilor Legii Contabilitătii nr. 82/1991, contabilitatea financiara reflectă veniturile într-o clasificare în functie de natura activitătii producătoare de rezultate (activitate de exploatare, activitate financiară si activitate extraordinară) si în functie de cadrul fiecarei activităti delimitandu-se dupa felul rezultatelor, iar cheltuielile într-o clasificare corespunzătoare naturii activitătilor pe care le desfasoară întreprinderea (exploatare, financiară si extraordinară) si naturii resurselor consumate (materii prime, salarii, amortizări, etc.).
Organizarea contabilitătii veniturilor are în vedere gruparea acestora pe categorii de venituri, dupa natura lor, astfel:
a)Venituri din exploatare, care cuprind venituri din vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate si serviciilor prestate. Ele se înregistreaza în momentul predării bunurilor către cumpărător, a livrarii lor pe baza facturii sau în alte conditii prevăzute în contract, care atesta transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clientilor. Suma veniturilor rezultate din livrări de bunuri, executarea de lucrări si prestările de servicii si alte venituri din exploatare mai putin rabaturile, remizele si alte reducerii acordate clientilor formează CIFRA DE AFACERI a întreprinderii.
Cifra de afaceri netă cuprinde sumele ce provin din vânzarea de bunuri si
prestarea de servicii ce intra în categoria activitătilor curente ale persoanei juridice, după scăderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adăugată si a altor taxe si impozite aferente.
Veniturile din productia stocată, reprezentând variatia în plus (crestere) sau
minus (reducere) între valoarea la cost de productie a stocurilor de produse si a
productiei în curs de la finele perioadei acestea înscriindu-se în contul de profit si pierdere cu semnul plus (soldul creditor) sau cu minus (soldul debitor), neluând în calcul provizioanele pentru depreciere constituite ;
Veniturile din productia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor si
cheltuielilor efectuate de unitatea patrimonială pentru ea însăsi, care se înregistrează ca active imobilizate, corporale sau necorporale ;
Venituri din subventii de exploatare, reprezentând subventiile primite
pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor, precum si alte subventii (finantarea activitătii de cercetare si alte finantări) de care beneficiază unitatea patrimonială din partea statului, a colectivitatilor publice sau a altor unitati patrimoniale;
Alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creante
recuperate sau alte venituri din exploatare.
b)Veniturile financiare cuprind venituri din participatii, venituri din alte imobilizări financiare, venituri din creante imobilizate, venituri din titluri de plasament, venituri din diferente de curs valutar, venituri din sconturi obtinute si alte venituri financiare ;
c)Venituri extraordinare, de exemplu daunele pretinse de detinătorii de polite în urma producerii unor calamitătii ;
d)Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor.
De mentionat ca, în raportările fiscale, diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se recuperează si se include în venituri de exploatare, venituri financiare sau venituri extraordinare, în functie de natura operatiunilor care le-a generat.
Potrivit regulamentului de aplicare a Legii Contabilitătii cheltuielile si veniturile trebuie organizate pe feluri de cheltuieli si venituri care dupa natura lor sunt grupate în categorii :
a)Cheltuieli privind activitatea de exploatare, respectiv cheltuielile ocazionate de desfăsurarea activitătii înscrise în obiectul de activitate al firmei, legate de productie, prestări de servicii si operatii comerciale. Din această categorie fac parte cheltuielile cu materiile prime, materiale consumabile, combustibilul, ambalajele, piesele de schimb, semintele si materialul de plantat, furajele sau alte materiale consumabile, costul de achizitie al materialelor nestocate trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achizitie al energiei si apei consumate, costul mărfurilor vândute, cheltuieli cu lucrările si serviciile executate de terti (reparatii si întretinere), redevente, locatii de gestiune si chirii, studii si cercetari, comisioane, cheltuieli de protocol, reclamă si publicitate, transport de bunuri si persoane, deplasări, detasări, posta si taxa de telecomunicatii, servicii bancare si altele, cheltuieli cu impozitele, taxele si varsămintele asimilate suportate de unitatea patrimoniala (impozitul pe cladiri, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport, cote pentru constituirea fondului special de cercetare-dezvoltare, taxa de drum si altele), cheltuieli cu personalul (salariile si alte drepturi de personal, asigurările si protectia socială, contributia unitătii la asigurările sociale si pentru ajutorul de somaj, cheltuieli cu pregătirea si perfectionarea profesională, etc), alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creante si debitori diversi, amenzi si penalităti, donatii si alte cheltuieli similare, cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital, etc.) ;
b)Cheltuieli din activitatea financiară (cheltuieli financiare) cuprind dobânzile
curente aferente împrumuturilor primite, pierderi din creante legate de participatii, pierderi din vânzarea titlurilor de plasament, diferente nefavorabile de curs valutar din operatiunile curente efectuate în devize sau aferente disponibilitătilor în devize, sconturilor acordate clientilor si alte cheltuieli financiare ;
c)Cheltuieli din operatiuni extraordinare: calamităti si alte evenimente extraordinare
d)Cheltuieli cu amortizările si provizioanele, se împart în functie de natura cheltuielilor si cuprind : amortizarea imobilizărilor necorporale si corporale ;
e)Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli, provizioanele privind deprecierea
imobilizărilor, pentru deprecierea stocurilor si productiei în curs de executie, pentru deprecierea creantelor, deprecierea titlurilor de plasament, provizioane reglementate, amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor;
f)Cheltuieli cu impozitul pe profit reprezintă impozitul calculat asupra
profitului impozabil potrivit legii.
Determinând diferenta dintre veniturile din operatiunile curente, respectiv din
exploatare si financiare si cheltuielile din exploatare si financiare, obtinem rezultatul curent al întreprinderii.
Pentru reprezentarea veniturilor si cheltuielilor se porneste de la caracterul de proces al activitatilor producătoare de rezultate si consumatoare de resurse.
Crearea veniturilor si ocazionarea cheltuielilor se deruleaza în mai multe etape succesive sau simultane de timp.
Astfel, în cadrul procesului de creare a veniturilor se delimitează patru momente : productie, facturare sau vânzare pe credit, încasare, încorporare.
Productia este momentul creării rezultatului ca produs al activitătii consumatoare de resurse.
Exemplu : La o întreprindere producătoare aceasta fază se identifică cu productia în curs de fabricatie si productia finită.
Facturarea sau vânzarea pe credit constă în transferarea dreptului de proprietate de la vânzator la client.
Încasarea reprezintă etapa în care rezultatul vândut se transformă în bani.
Încorporarea este o etapă strict contabilă prin care veniturile sunt înglobate în
rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
În cazul procesului cheltuielilor se întalnesc patru momente : angajarea, consumul, plătile, imputarea.
Angajarea are loc în momentul în care se contractează obligatia banească
generatoare de plăti sau consumatoare de resurse.
Exemplu: În cazul unei aprovizionări cu materiale de la furnizori angajarea
cheltuielilor intervine în momentul în care s-a creat obligatia banească fată de furnizori de a plăti stocurile primite de la acestia.
Consumul este specific utilizării efective sau ,,sacrificării” resurselor în scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive după caz.
Exemplu: Utilizarea materialelor în procesul de productie în scopul obtinerii de
produse, lucrării si servicii.
Plătile constau din achitarea unei sume de bani ca echivalent în cadrul relatiilor
financiare.
Exemplu: La o întreprindere, achitarea obligatiei fată de furnizori, pentru materialele aprovizionate de la acestia reprezintă o plată ca echivalent, în schimb, plata impozitului pe profit reprezintă un transfer de echivalent.
Imputarea reprezintă momentul cănd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obtinute.
Respectând principiul independentei exercitiului, toate operatiile care determină venituri si cheltuieli sunt înregistrate în momentul generării sau angajării. În mod corespunzător se organizează o contabilitate de angajament.
Aceasta presupune individualizarea si reflectarea veniturilor în momentul obtinerii si realizării lor, iar a cheltuielilor în faza de angajare si consum.
În concordantă cu principiul rezultatului este necesar să se delimiteze momentul în care veniturile se consideră realizate si cheltuielile consumate, iar pe aceasta bază imputarea costului atasat în vederea diminuării rezultatului net. În acest sens s-a creat principiul recunoasterii veniturilor realizate în momentul transferării dreptului de proprietate, deci al livrării sau facturării către client, iar pentru cheltuielile consumate în momentul utilizării resurselor.
Daca veniturile nu sunt legate numai de vânzări (chirii, dobânzi de încasat) sunt considerate realizate în momentul constatării lor.
Pornind de la venitul realizat al exercitiului, în mod corespunzător se delimitează cheltuielile în calitatea lor de efort care au generat veniturile.
Toate cheltuielile angajate în cursul exercitiului care nu se pot atasa veniturilor realizate sunt ,,activate” sau recunoscute ca active, fiind realizate, stocate sau repartizate asupra mai multor exercitii.
De asemenea sunt ,, pasivizate” sau recunoscute ca pasive toate veniturile realizate în avans care sunt atribuite exercitiilor viitoare.
Generalizând, se poate aprecia că, în contabilitatea financiară, veniturile se împart în:
Venituri curente, venituri înregistrate în avans, venituri de realizat
Veniturile curente sunt constatate, înregistrate si încorporate în rezultatul exercitiului curent. Veniturile înregistrate în avans sunt constatate ,,în exercitiul N”, dar sunt încorporate în rezultatul exercitiului ,,N+1”. Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv în exercitiul ,,N” si încorporate în rezultatul aceluiasi exercitiu, pentru care nu s-au întocmit facturi până la închiderea exercitiului.
De asemenea, cheltuielile se grupează în cheltuieli curente, cheltuieli înregistrate în avans, cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii, cheltuieli de plată.
Cheltuielile curente cuprind cheltuielile angajate si recunoscute de rezultatul
exercitiului curent sau în curs. Cheltuielile înregistrate în avans si cele de repartizat pe mai multe exercitii sunt, dupa caz, cheltuieli constatate sau angajate în exercitiul ,,N “, dar recunoscute de rezultatul exercitiului ,,N+1” sau ,,N+α”, unde α=1,…, n.
Cheltuielile de plată sunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s-a primit până la închiderea exercitiului documente de constatare (exemplu: drepturile cuvenite angajatilor la închiderea exercitiului cu titlu de concedii de plătit, impozite si taxe datorate, dobânzi datorate).
Pentru delimitarea si evidentierea veniturilor si a cheltuielilor se poate folosi si
criteriul « contabilitate de trezorerie ». În acest caz, tranzactiile sunt separate si
înregistrate în categoria veniturilor si cheltuielilor numai la decontarea lor la trezorerie. Respectiv, veniturile realizate în momentul încasării rezultatului, iar cheltuielile sunt reprezentate în momentul efectuării plătilor.
Conturile de venituri sunt cuprinse în clasa 7 a planului de conturi general, toate fiind sintetice de grad I si grad II.
Conturile de venituri au functie contabilă de pasiv. Se creditează cu veniturile
obtinute (realizate) în cursul exercitiului financiar din activitatea de exploatare,
financiară, extraordinară si din provizioane. Se debitează la finele exercitiului (lunar) cu repartizarea (încorporarea) veniturilor în rezultate. Nu prezintă sold la finele perioadei (exercitiului).
Conturile de cheltuieli sunt cuprinse în clasa 6 a planului de conturi general, toate fiind conturi sintetice de grad I si grad II.
Conturile de cheltuieli care reflectă utilizarea de resurse au functie de activ. Se
debitează cu cheltuielile efective în cursul exercitiului financiar. Se creditează la
repartizarea (decontarea) cheltuielilor asupra rezultatului. Nu prezintă sold la finele perioadei .
Conturile de venituri si cheltuieli se închid lunar prin contul 121. Datele furnizate de conturile de venituri si cheltuieli stau la baza determinării rezultatului în structură.
Determinând diferentele dintre veniturile din operatiunile curente, respectiv din exploatare si financiare si cheltuielile din exploatare si financiare, obtinem rezultatul curent al întreprinderii.Rezultatul exercitiului se determină ca diferentă între venituri totale si cheltuieli totale, ele cuprinzând rezultatul curent, rezultatul extraordinar si impozitul pe profit.Rezultatul exercitiului poate îmbrăca forma profitului atunci când veniturile sunt mai mari decât cheltuielile sau forma pierderii atunci când veniturile sunt mai mici decât cheltuielile.
Cadrul contabil general IASC specifică faptul că, veniturile sunt recunoscute în
contul de profit si pierdere atunci când a avut loc o crestere a beneficiilor economice viitoare aferente cresterii unui activ sau diminuării unei datorii, modificare ce poate fi evaluată credibil si are un grad suficient de certitudine.
Dar, în mod practic asa cum prevede IAS 18 ,,Venituri” criteriile de recunoastere a veniturilor sunt aplicate, de regulă, separat pentru fiecare tranzactie, pentru a putea reflecta realitatea economică.
De exemplu, când pretul de vânzare al unui produs include o sumă identificabilă pentru servicii succesive, această sumă este înregistrată în avans si recunoscută ca venit pe parcursul perioadei în care s-a efectuat service-ul.
În raport de natura veniturilor, criteriul de recunoastere se nuantează dupa cum urmează:
a) veniturile din vânzarea bunurilor sunt recunoscute în momentul în care sunt
îndeplinite următoarele conditii:
a1- întreprinderea a transferat cumpărătorului riscurile si avantajele semnificative
ce decurg din proprietatea asupra bunurilor ;
a2- întreprinderea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi
făcut-o în mod normal în cazul detinerii în proprietate a acestora si nici nu
mai detine controlul efectiv asupra lor;
a3- mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod rezonabil (credibil) ;
a4- este probabil să fie generate către întreprindere beneficii economice asociate
tranzactiei;
a5 -costurile tranzactiei pot fi evaluate în mod rezonabil (credibil).
b)- veniturile din prestare serviciilor. Atunci când rezultatul unei tranzactii ce implică prestarea de servicii poate fi estimat în mod rezonabil, venitul asociat tranzactiei trebuie să fie recunoscut în functie de stadiul de executie a contractului la data încheierii bilantului. Rezultatul unei tranzactii poate fi estimat în mod rezonabil atunci când sunt îndeplinite următoarele conditii:
b1- suma veniturilor poate fi estimată în mod rezonabil;
b2- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei să fie generate către
societate;
b3- stadiul de executie al contractului la data de închidere a bilantului poate fi evaluat în mod rezonabil; si
b4-costurile apărute pe parcursul contractului si costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate în mod rezonabil.
Veniturile nu pot fi recunoscute atunci când cheltuielile aferente tranzactiilor respective nu pot fi evaluate în mod rezonabil, în asemenea cazuri orice mijloc de plată deja primit este recunoscut ca datorie.
Recunoasterea veniturilor pe măsura executiei contractului este denumită în mod curent “metoda procentului de executie”. Potrivit acestei metode, veniturile sunt recunoscute în perioadele contabile în care sunt prestate serviciile.
c)-Veniturile din dobânzi sunt recunoscute periodic, în mod proportional pe baza
randamentului efectiv al activului.
Randamentul efectiv al unui activ este dezvăluit prin rata dobânzii necesară pentru actualizarea fluxurilor viitoarelor intrări de numerar, asteptate pe durata de viată a activului pentru a egala valoarea contabilă initială a acestuia.
d)-Redeventele sunt recunoscute pe baza contabilitătii de angajamente, conform
realitătii economice a contractului. În ceea ce priveste momentul recunoasterii
venitului, Cadrul General Contabil IASC precizează că se identifică momentul livrării (vânzării) bunurilor. Dacă la livrare, credibilitatea încasării contravalorii bunurilor este scăzută, veniturile sunt recunoscute pe măsura încasărilor.
Momentul recunoasterii veniturilor se poate identifica si cu cel al productiei, este cazul productiei agricole în agricultură (IAS 41 “Agricultura”).
Veniturile mai pot fi recunoscute anterior vânzării, este cazul contractelor pe termen lung pentru realizarea unor constructii sau pentru prestarea unor servicii.
Aceste cazuri sunt analizate în standardele IAS 11 “Contractele de constructii” si IAS 18 “Venituri”.Principalul motiv al avansării recunoasterii venitului este prevalenta economicului asupra juridicului, componentă a credibilitătii informatiei prezentate în situatiile financiare. Desi contractul prevede transferul proprietătii la încheierea obiectivului de constructii, dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoastere a veniturilor (printre care nu figurează nici unul de natură juridică), venitul poate fi recunoscut pe măsura avansării lucrărilor de constructie.
Cadrul Contabil General IASC prevede că recunoasterea cheltuielilor în contul de profit si pierdere are loc atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminuării unui activ sau cresterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluată credibil si care are un grad suficient de certitudine. Criteriul general de mai sus se nuantează dupa cum urmează :
1. conectarea costurilor la venituri, adică recunoasterea combinată/simultană a veniturilor si cheltuielilor care rezultă direct si concomitent din aceleasi tranzactii sau evenimente.
Exemplu : cheltuielile privind mărfurile sunt recunoscute prin atasarea lor
la veniturile rezultate din vânzare ;
2. alocarea sistematică si ratională atunci când se asteaptă să se obtină beneficii economice în decursul mai multor perioade contabile ; Exemplu : cheltuieli cu amortizarea activelor.
3. activele recunoscute anterior nu mai aduc beneficii economice ;
Exemplu : creantele devenite irecuperabile.
4. transferul de beneficii economice în afara întreprinderii fără echivalent.
Exemplu : cheltuieli cu impozitele si taxele sau cheltuieli cu garantiile acordate pentru produsele vândute.
Conform IAS 18 “Venituri curente”, veniturile se evaluează la valoarea justă a mijlocului de plată primit sau de primit de către o întreprindere.
Definitie: Valoarea justă reprezintă valoarea la care poate fi tranzactionat un activ sau decontată o datorie de bună voie între părti aflate în cunostintă de cauză, în baza unei tranzactii în care pretul este determinat obiectiv. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzactie este determinată printr-un acord între societate si cumpărătorul sau utilizatorul activului. Ea se evaluează la valoarea justă a mijlocului de plată primit sau de primit, tinând cont de suma oricăror reduceri comerciale si a oricăror rabaturi cantitative acordate de societate.
Mijlocul de plată este de regulă numerarul sau echivalentul de numerar, iar suma veniturilor este dată de valoarea nominală a numerarului sau echivalentul de numerar primit sau de primit. În cazul în care intrarea de numerar sau echivalent de numerar este amânată, valoarea justă a mijlocului de plată poate fi mai mică decât suma nominală a numerarului primit sau de primit.
În vederea eliminării acestui fapt, pe bază de acorduri între vânzător si cumpărător (cu caracter de tranzactie financiară), valoarea justă a mijlocului de plată va fi determinată prin actualizarea tuturor sumelor de primit în viitor, utilizând în acest scop rata dobânzii aferente perioadei respective.
Diferenta dintre valoarea justă la data recunoasterii venitului si valoarea nominală a mijlocului de plată, este recunoscută ca venit din dobânzi (venit financiar), mărimea acestuia în timp, determinându-se, dupa caz :
• utilizând o rată a dobânzii predominantă pentru un instrument financiar cu un grad de risc similar ; sau
• calculând rata dobânzii care actualizează încasările viitoare la nivelul pretului de vânzare la vedere al bunurilor respective ;
Prin asimilare cu veniturile, cheltuielile sunt evaluate la valoarea justă a mijlocului de plată acordat sau de acordat în schimbul contraprestatiei primite sau de primit sau de transferat fără echivalent (ex : cheltuielile cu impozitele).
Vânzarea cu plata amânată (rate) cu dobândă formalizată în cadrul facturării este simultan o tranzactie comercială si financiară. Dacă capacitatea de colectare este nesigură, venitul nu va fi recunoscut imediat deoarece nu au fost întrunite toate conditiile din IAS 18 “Venituri curente”.
În unele cazuri, cumpărătorul va avea putină sau deloc substantă economică, cu exceptia celei furnizate de vânzător si, care ar fi putut fi stabilită în mod specific în scopul încheierii tranzactiei respective.
Această situatie ridică întrebări deosebite cum ar fi de exemplu, dacă cumpărătorul este, din punct de vedere economic, o filială care ar trebui consolidată. Nu este (sau încă nu este) probabil ca întreprinderea să aibă beneficii economice asociate tranzactiei.
Daca o vânzare este înregistrată, valoarea acesteia pe baza valorii prezente a ratelor va fi calculată ca valoare prezentă a ratei de primit, utilizând rata dobânzii pe piată. Elementul dobândă este recunoscut pe masură ce este obtinut, proportional cu timpul.
Aceste venituri ale tranzactiei sunt recunoscute în perioadele contabile, în functie de stadiul de executie al contractului la data încheierii bilantului. Stadiul de executie al contractului poate fi determinat prin diverse metode, în functie de natura contractului, dupa cum urmează :
• evaluarea tehnică a lucrărilor executate ;
• procentajul serviciilor executate până la data bilantului din serviciile totale de executat;
• partajul costurilor angajate până la data bilantului din costurile totale estimate din respectivul contract.
Când rezultatul unei tranzactii materializate în prestări de servicii nu poate fi estimat credibil, venitul va fi recunoscut doar pe baza cheltuielilor recuperabile angajate, în consecintă nu se recunoaste nici un fel de profit. Atunci când serviciile sunt executate prin intermediul unui număr nedeterminat de prestatii de-a lungul unei perioade specifice de timp, veniturile sunt recunoscute pe baza metodei liniare pe durata perioadei respective.
Este cazul în care întreprinderea asigură servicii de asistentă tehnică, incluse în pretul produsului (de exemplu, asistentă tehnică si perfectionarea produsului după vânzarea unui pachet de software). Valoarea emanată va acoperi costurile anticipate aferente prestării serviciilor conform clauzelor contractuale, precum si un profit rezonabil.
Venituri din dobânzi si dividende
Veniturile din dobânzi sunt recunoscute periodic în mod proportional, pe baza randamentului efectiv al unui activ. Randamentul efectiv al unui activ este rata dobânzii necesară pentru actualizarea fluxului viitor de intrări de numerar asteptate pe durata de viată a activului pentru a echivala valoarea contabilă initiala a activului.
IAS 18 “Venituri curente” prevede că atunci când dobânda neplătită a fost acumulată înainte de achizitionarea unei investitii purtătoare de dobândă si intrările ulterioare de dobândă sunt alocate între pre-achizitii si post-achizitii, doar partea post-achizitie este recunoscută ca venit. Veniturile din dobânzi sunt recunoscute periodic, în mod proportional, pe baza randamentului efectiv al activului.
Randamentul efectiv al unui activ este rata dobânzii necesară pentru actualizarea fluxului viitor de intrări de numerar asteptate pe durata de viată a activului pentru a echivala valoarea contabilă initiala a activului.
Contabilitatea financiară a veniturilor si cheltuielilor este organizată având la
bază conceptia dualistă.
Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor are ca obiect evaluarea si înregistrarea
veniturilor respectiv a cheltuielilor încasate sau de încasat, plătite sau de plătit în
functie de activitatea firmei si de natura lor.
Veniturile firmei reprezintă acele sume sau valori de încasat ori care sunt în curs de încasare pentru livrările de bunuri : mărfuri, produse finite, semifabricate, materii prime, executarea de lucrări, prestarea de servicii, realizarea de comenzi, executarea unor obligatii legale sau contractuale din partea tertilor, productie stocată, productie imobilizată, diminuarea sau anularea provizioanelor.
Cheltuielile oricărei firme reprezintă acele sume sau valori plătite sau de platit pentru consumarea unor resurse: materii prime si materiale, piese de schimb, combustibili, energia de forme diferite, apa, remuneratiile, amortizările, desfăsurarea unor activităti, executarea unor lucrări, prestarea unor servicii, realizarea unor comenzi, cum ar fi cele de exploatare, financiare, exceptionale, de calcul al amortizării si constituirii provizioanelor.
Particularizând, în raport cu cele doua structuri de venituri si cheltuieli si potrivit prevederilor Legii Contabilitătii nr. 82/1991, contabilitatea financiara reflectă veniturile într-o clasificare în functie de natura activitătii producătoare de rezultate (activitate de exploatare, activitate financiară si activitate extraordinară) si în functie de cadrul fiecarei activităti delimitandu-se dupa felul rezultatelor, iar cheltuielile într-o clasificare corespunzătoare naturii activitătilor pe care le desfasoară întreprinderea (exploatare, financiară si extraordinară) si naturii resurselor consumate (materii prime, salarii, amortizări, etc.).
Organizarea contabilitătii veniturilor are în vedere gruparea acestora pe categorii de venituri, dupa natura lor, astfel:
a)Venituri din exploatare, care cuprind venituri din vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate si serviciilor prestate. Ele se înregistreaza în momentul predării bunurilor către cumpărător, a livrarii lor pe baza facturii sau în alte conditii prevăzute în contract, care atesta transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clientilor. Suma veniturilor rezultate din livrări de bunuri, executarea de lucrări si prestările de servicii si alte venituri din exploatare mai putin rabaturile, remizele si alte reducerii acordate clientilor formează CIFRA DE AFACERI a întreprinderii.
Cifra de afaceri netă cuprinde sumele ce provin din vânzarea de bunuri si
prestarea de servicii ce intra în categoria activitătilor curente ale persoanei juridice, după scăderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adăugată si a altor taxe si impozite aferente.
Veniturile din productia stocată, reprezentând variatia în plus (crestere) sau
minus (reducere) între valoarea la cost de productie a stocurilor de produse si a
productiei în curs de la finele perioadei acestea înscriindu-se în contul de profit si pierdere cu semnul plus (soldul creditor) sau cu minus (soldul debitor), neluând în calcul provizioanele pentru depreciere constituite ;
Veniturile din productia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor si
cheltuielilor efectuate de unitatea patrimonială pentru ea însăsi, care se înregistrează ca active imobilizate, corporale sau necorporale ;
Venituri din subventii de exploatare, reprezentând subventiile primite
pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor, precum si alte subventii (finantarea activitătii de cercetare si alte finantări) de care beneficiază unitatea patrimonială din partea statului, a colectivitatilor publice sau a altor unitati patrimoniale;
Alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creante
recuperate sau alte venituri din exploatare.
b)Veniturile financiare cuprind venituri din participatii, venituri din alte imobilizări financiare, venituri din creante imobilizate, venituri din titluri de plasament, venituri din diferente de curs valutar, venituri din sconturi obtinute si alte venituri financiare ;
c)Venituri extraordinare, de exemplu daunele pretinse de detinătorii de polite în urma producerii unor calamitătii ;
d)Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor.
De mentionat ca, în raportările fiscale, diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se recuperează si se include în venituri de exploatare, venituri financiare sau venituri extraordinare, în functie de natura operatiunilor care le-a generat.
Potrivit regulamentului de aplicare a Legii Contabilitătii cheltuielile si veniturile trebuie organizate pe feluri de cheltuieli si venituri care dupa natura lor sunt grupate în categorii :
a)Cheltuieli privind activitatea de exploatare, respectiv cheltuielile ocazionate de desfăsurarea activitătii înscrise în obiectul de activitate al firmei, legate de productie, prestări de servicii si operatii comerciale. Din această categorie fac parte cheltuielile cu materiile prime, materiale consumabile, combustibilul, ambalajele, piesele de schimb, semintele si materialul de plantat, furajele sau alte materiale consumabile, costul de achizitie al materialelor nestocate trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achizitie al energiei si apei consumate, costul mărfurilor vândute, cheltuieli cu lucrările si serviciile executate de terti (reparatii si întretinere), redevente, locatii de gestiune si chirii, studii si cercetari, comisioane, cheltuieli de protocol, reclamă si publicitate, transport de bunuri si persoane, deplasări, detasări, posta si taxa de telecomunicatii, servicii bancare si altele, cheltuieli cu impozitele, taxele si varsămintele asimilate suportate de unitatea patrimoniala (impozitul pe cladiri, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport, cote pentru constituirea fondului special de cercetare-dezvoltare, taxa de drum si altele), cheltuieli cu personalul (salariile si alte drepturi de personal, asigurările si protectia socială, contributia unitătii la asigurările sociale si pentru ajutorul de somaj, cheltuieli cu pregătirea si perfectionarea profesională, etc), alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creante si debitori diversi, amenzi si penalităti, donatii si alte cheltuieli similare, cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital, etc.) ;
b)Cheltuieli din activitatea financiară (cheltuieli financiare) cuprind dobânzile
curente aferente împrumuturilor primite, pierderi din creante legate de participatii, pierderi din vânzarea titlurilor de plasament, diferente nefavorabile de curs valutar din operatiunile curente efectuate în devize sau aferente disponibilitătilor în devize, sconturilor acordate clientilor si alte cheltuieli financiare ;
c)Cheltuieli din operatiuni extraordinare: calamităti si alte evenimente extraordinare
d)Cheltuieli cu amortizările si provizioanele, se împart în functie de natura cheltuielilor si cuprind : amortizarea imobilizărilor necorporale si corporale ;
e)Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli, provizioanele privind deprecierea
imobilizărilor, pentru deprecierea stocurilor si productiei în curs de executie, pentru deprecierea creantelor, deprecierea titlurilor de plasament, provizioane reglementate, amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor;
f)Cheltuieli cu impozitul pe profit reprezintă impozitul calculat asupra
profitului impozabil potrivit legii.
Determinând diferenta dintre veniturile din operatiunile curente, respectiv din
exploatare si financiare si cheltuielile din exploatare si financiare, obtinem rezultatul curent al întreprinderii.
Pentru reprezentarea veniturilor si cheltuielilor se porneste de la caracterul de proces al activitatilor producătoare de rezultate si consumatoare de resurse.
Crearea veniturilor si ocazionarea cheltuielilor se deruleaza în mai multe etape succesive sau simultane de timp.
Astfel, în cadrul procesului de creare a veniturilor se delimitează patru momente : productie, facturare sau vânzare pe credit, încasare, încorporare.
Productia este momentul creării rezultatului ca produs al activitătii consumatoare de resurse.
Exemplu : La o întreprindere producătoare aceasta fază se identifică cu productia în curs de fabricatie si productia finită.
Facturarea sau vânzarea pe credit constă în transferarea dreptului de proprietate de la vânzator la client.
Încasarea reprezintă etapa în care rezultatul vândut se transformă în bani.
Încorporarea este o etapă strict contabilă prin care veniturile sunt înglobate în
rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
În cazul procesului cheltuielilor se întalnesc patru momente : angajarea, consumul, plătile, imputarea.
Angajarea are loc în momentul în care se contractează obligatia banească
generatoare de plăti sau consumatoare de resurse.
Exemplu: În cazul unei aprovizionări cu materiale de la furnizori angajarea
cheltuielilor intervine în momentul în care s-a creat obligatia banească fată de furnizori de a plăti stocurile primite de la acestia.
Consumul este specific utilizării efective sau ,,sacrificării” resurselor în scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive după caz.
Exemplu: Utilizarea materialelor în procesul de productie în scopul obtinerii de
produse, lucrării si servicii.
Plătile constau din achitarea unei sume de bani ca echivalent în cadrul relatiilor
financiare.
Exemplu: La o întreprindere, achitarea obligatiei fată de furnizori, pentru materialele aprovizionate de la acestia reprezintă o plată ca echivalent, în schimb, plata impozitului pe profit reprezintă un transfer de echivalent.
Imputarea reprezintă momentul cănd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obtinute.
Respectând principiul independentei exercitiului, toate operatiile care determină venituri si cheltuieli sunt înregistrate în momentul generării sau angajării. În mod corespunzător se organizează o contabilitate de angajament.
Aceasta presupune individualizarea si reflectarea veniturilor în momentul obtinerii si realizării lor, iar a cheltuielilor în faza de angajare si consum.
În concordantă cu principiul rezultatului este necesar să se delimiteze momentul în care veniturile se consideră realizate si cheltuielile consumate, iar pe aceasta bază imputarea costului atasat în vederea diminuării rezultatului net. În acest sens s-a creat principiul recunoasterii veniturilor realizate în momentul transferării dreptului de proprietate, deci al livrării sau facturării către client, iar pentru cheltuielile consumate în momentul utilizării resurselor.
Daca veniturile nu sunt legate numai de vânzări (chirii, dobânzi de încasat) sunt considerate realizate în momentul constatării lor.
Pornind de la venitul realizat al exercitiului, în mod corespunzător se delimitează cheltuielile în calitatea lor de efort care au generat veniturile.
Toate cheltuielile angajate în cursul exercitiului care nu se pot atasa veniturilor realizate sunt ,,activate” sau recunoscute ca active, fiind realizate, stocate sau repartizate asupra mai multor exercitii.
De asemenea sunt ,, pasivizate” sau recunoscute ca pasive toate veniturile realizate în avans care sunt atribuite exercitiilor viitoare.
Generalizând, se poate aprecia că, în contabilitatea financiară, veniturile se împart în:
Venituri curente, venituri înregistrate în avans, venituri de realizat
Veniturile curente sunt constatate, înregistrate si încorporate în rezultatul exercitiului curent. Veniturile înregistrate în avans sunt constatate ,,în exercitiul N”, dar sunt încorporate în rezultatul exercitiului ,,N+1”. Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv în exercitiul ,,N” si încorporate în rezultatul aceluiasi exercitiu, pentru care nu s-au întocmit facturi până la închiderea exercitiului.
De asemenea, cheltuielile se grupează în cheltuieli curente, cheltuieli înregistrate în avans, cheltuieli de repartizat pe mai multe exercitii, cheltuieli de plată.
Cheltuielile curente cuprind cheltuielile angajate si recunoscute de rezultatul
exercitiului curent sau în curs. Cheltuielile înregistrate în avans si cele de repartizat pe mai multe exercitii sunt, dupa caz, cheltuieli constatate sau angajate în exercitiul ,,N “, dar recunoscute de rezultatul exercitiului ,,N+1” sau ,,N+α”, unde α=1,…, n.
Cheltuielile de plată sunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s-a primit până la închiderea exercitiului documente de constatare (exemplu: drepturile cuvenite angajatilor la închiderea exercitiului cu titlu de concedii de plătit, impozite si taxe datorate, dobânzi datorate).
Pentru delimitarea si evidentierea veniturilor si a cheltuielilor se poate folosi si
criteriul « contabilitate de trezorerie ». În acest caz, tranzactiile sunt separate si
înregistrate în categoria veniturilor si cheltuielilor numai la decontarea lor la trezorerie. Respectiv, veniturile realizate în momentul încasării rezultatului, iar cheltuielile sunt reprezentate în momentul efectuării plătilor.
Conturile de venituri sunt cuprinse în clasa 7 a planului de conturi general, toate fiind sintetice de grad I si grad II.
Conturile de venituri au functie contabilă de pasiv. Se creditează cu veniturile
obtinute (realizate) în cursul exercitiului financiar din activitatea de exploatare,
financiară, extraordinară si din provizioane. Se debitează la finele exercitiului (lunar) cu repartizarea (încorporarea) veniturilor în rezultate. Nu prezintă sold la finele perioadei (exercitiului).
Conturile de cheltuieli sunt cuprinse în clasa 6 a planului de conturi general, toate fiind conturi sintetice de grad I si grad II.
Conturile de cheltuieli care reflectă utilizarea de resurse au functie de activ. Se
debitează cu cheltuielile efective în cursul exercitiului financiar. Se creditează la
repartizarea (decontarea) cheltuielilor asupra rezultatului. Nu prezintă sold la finele perioadei .
Conturile de venituri si cheltuieli se închid lunar prin contul 121. Datele furnizate de conturile de venituri si cheltuieli stau la baza determinării rezultatului în structură.
Determinând diferentele dintre veniturile din operatiunile curente, respectiv din exploatare si financiare si cheltuielile din exploatare si financiare, obtinem rezultatul curent al întreprinderii.Rezultatul exercitiului se determină ca diferentă între venituri totale si cheltuieli totale, ele cuprinzând rezultatul curent, rezultatul extraordinar si impozitul pe profit.Rezultatul exercitiului poate îmbrăca forma profitului atunci când veniturile sunt mai mari decât cheltuielile sau forma pierderii atunci când veniturile sunt mai mici decât cheltuielile.
Cadrul contabil general IASC specifică faptul că, veniturile sunt recunoscute în
contul de profit si pierdere atunci când a avut loc o crestere a beneficiilor economice viitoare aferente cresterii unui activ sau diminuării unei datorii, modificare ce poate fi evaluată credibil si are un grad suficient de certitudine.
Dar, în mod practic asa cum prevede IAS 18 ,,Venituri” criteriile de recunoastere a veniturilor sunt aplicate, de regulă, separat pentru fiecare tranzactie, pentru a putea reflecta realitatea economică.
De exemplu, când pretul de vânzare al unui produs include o sumă identificabilă pentru servicii succesive, această sumă este înregistrată în avans si recunoscută ca venit pe parcursul perioadei în care s-a efectuat service-ul.
În raport de natura veniturilor, criteriul de recunoastere se nuantează dupa cum urmează:
a) veniturile din vânzarea bunurilor sunt recunoscute în momentul în care sunt
îndeplinite următoarele conditii:
a1- întreprinderea a transferat cumpărătorului riscurile si avantajele semnificative
ce decurg din proprietatea asupra bunurilor ;
a2- întreprinderea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi
făcut-o în mod normal în cazul detinerii în proprietate a acestora si nici nu
mai detine controlul efectiv asupra lor;
a3- mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod rezonabil (credibil) ;
a4- este probabil să fie generate către întreprindere beneficii economice asociate
tranzactiei;
a5 -costurile tranzactiei pot fi evaluate în mod rezonabil (credibil).
b)- veniturile din prestare serviciilor. Atunci când rezultatul unei tranzactii ce implică prestarea de servicii poate fi estimat în mod rezonabil, venitul asociat tranzactiei trebuie să fie recunoscut în functie de stadiul de executie a contractului la data încheierii bilantului. Rezultatul unei tranzactii poate fi estimat în mod rezonabil atunci când sunt îndeplinite următoarele conditii:
b1- suma veniturilor poate fi estimată în mod rezonabil;
b2- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei să fie generate către
societate;
b3- stadiul de executie al contractului la data de închidere a bilantului poate fi evaluat în mod rezonabil; si
b4-costurile apărute pe parcursul contractului si costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate în mod rezonabil.
Veniturile nu pot fi recunoscute atunci când cheltuielile aferente tranzactiilor respective nu pot fi evaluate în mod rezonabil, în asemenea cazuri orice mijloc de plată deja primit este recunoscut ca datorie.
Recunoasterea veniturilor pe măsura executiei contractului este denumită în mod curent “metoda procentului de executie”. Potrivit acestei metode, veniturile sunt recunoscute în perioadele contabile în care sunt prestate serviciile.
c)-Veniturile din dobânzi sunt recunoscute periodic, în mod proportional pe baza
randamentului efectiv al activului.
Randamentul efectiv al unui activ este dezvăluit prin rata dobânzii necesară pentru actualizarea fluxurilor viitoarelor intrări de numerar, asteptate pe durata de viată a activului pentru a egala valoarea contabilă initială a acestuia.
d)-Redeventele sunt recunoscute pe baza contabilitătii de angajamente, conform
realitătii economice a contractului. În ceea ce priveste momentul recunoasterii
venitului, Cadrul General Contabil IASC precizează că se identifică momentul livrării (vânzării) bunurilor. Dacă la livrare, credibilitatea încasării contravalorii bunurilor este scăzută, veniturile sunt recunoscute pe măsura încasărilor.
Momentul recunoasterii veniturilor se poate identifica si cu cel al productiei, este cazul productiei agricole în agricultură (IAS 41 “Agricultura”).
Veniturile mai pot fi recunoscute anterior vânzării, este cazul contractelor pe termen lung pentru realizarea unor constructii sau pentru prestarea unor servicii.
Aceste cazuri sunt analizate în standardele IAS 11 “Contractele de constructii” si IAS 18 “Venituri”.Principalul motiv al avansării recunoasterii venitului este prevalenta economicului asupra juridicului, componentă a credibilitătii informatiei prezentate în situatiile financiare. Desi contractul prevede transferul proprietătii la încheierea obiectivului de constructii, dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoastere a veniturilor (printre care nu figurează nici unul de natură juridică), venitul poate fi recunoscut pe măsura avansării lucrărilor de constructie.
Cadrul Contabil General IASC prevede că recunoasterea cheltuielilor în contul de profit si pierdere are loc atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminuării unui activ sau cresterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluată credibil si care are un grad suficient de certitudine. Criteriul general de mai sus se nuantează dupa cum urmează :
1. conectarea costurilor la venituri, adică recunoasterea combinată/simultană a veniturilor si cheltuielilor care rezultă direct si concomitent din aceleasi tranzactii sau evenimente.
Exemplu : cheltuielile privind mărfurile sunt recunoscute prin atasarea lor
la veniturile rezultate din vânzare ;
2. alocarea sistematică si ratională atunci când se asteaptă să se obtină beneficii economice în decursul mai multor perioade contabile ; Exemplu : cheltuieli cu amortizarea activelor.
3. activele recunoscute anterior nu mai aduc beneficii economice ;
Exemplu : creantele devenite irecuperabile.
4. transferul de beneficii economice în afara întreprinderii fără echivalent.
Exemplu : cheltuieli cu impozitele si taxele sau cheltuieli cu garantiile acordate pentru produsele vândute.
Conform IAS 18 “Venituri curente”, veniturile se evaluează la valoarea justă a mijlocului de plată primit sau de primit de către o întreprindere.
Definitie: Valoarea justă reprezintă valoarea la care poate fi tranzactionat un activ sau decontată o datorie de bună voie între părti aflate în cunostintă de cauză, în baza unei tranzactii în care pretul este determinat obiectiv. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzactie este determinată printr-un acord între societate si cumpărătorul sau utilizatorul activului. Ea se evaluează la valoarea justă a mijlocului de plată primit sau de primit, tinând cont de suma oricăror reduceri comerciale si a oricăror rabaturi cantitative acordate de societate.
Mijlocul de plată este de regulă numerarul sau echivalentul de numerar, iar suma veniturilor este dată de valoarea nominală a numerarului sau echivalentul de numerar primit sau de primit. În cazul în care intrarea de numerar sau echivalent de numerar este amânată, valoarea justă a mijlocului de plată poate fi mai mică decât suma nominală a numerarului primit sau de primit.
În vederea eliminării acestui fapt, pe bază de acorduri între vânzător si cumpărător (cu caracter de tranzactie financiară), valoarea justă a mijlocului de plată va fi determinată prin actualizarea tuturor sumelor de primit în viitor, utilizând în acest scop rata dobânzii aferente perioadei respective.
Diferenta dintre valoarea justă la data recunoasterii venitului si valoarea nominală a mijlocului de plată, este recunoscută ca venit din dobânzi (venit financiar), mărimea acestuia în timp, determinându-se, dupa caz :
• utilizând o rată a dobânzii predominantă pentru un instrument financiar cu un grad de risc similar ; sau
• calculând rata dobânzii care actualizează încasările viitoare la nivelul pretului de vânzare la vedere al bunurilor respective ;
Prin asimilare cu veniturile, cheltuielile sunt evaluate la valoarea justă a mijlocului de plată acordat sau de acordat în schimbul contraprestatiei primite sau de primit sau de transferat fără echivalent (ex : cheltuielile cu impozitele).
Vânzarea cu plata amânată (rate) cu dobândă formalizată în cadrul facturării este simultan o tranzactie comercială si financiară. Dacă capacitatea de colectare este nesigură, venitul nu va fi recunoscut imediat deoarece nu au fost întrunite toate conditiile din IAS 18 “Venituri curente”.
În unele cazuri, cumpărătorul va avea putină sau deloc substantă economică, cu exceptia celei furnizate de vânzător si, care ar fi putut fi stabilită în mod specific în scopul încheierii tranzactiei respective.
Această situatie ridică întrebări deosebite cum ar fi de exemplu, dacă cumpărătorul este, din punct de vedere economic, o filială care ar trebui consolidată. Nu este (sau încă nu este) probabil ca întreprinderea să aibă beneficii economice asociate tranzactiei.
Daca o vânzare este înregistrată, valoarea acesteia pe baza valorii prezente a ratelor va fi calculată ca valoare prezentă a ratei de primit, utilizând rata dobânzii pe piată. Elementul dobândă este recunoscut pe masură ce este obtinut, proportional cu timpul.
Aceste venituri ale tranzactiei sunt recunoscute în perioadele contabile, în functie de stadiul de executie al contractului la data încheierii bilantului. Stadiul de executie al contractului poate fi determinat prin diverse metode, în functie de natura contractului, dupa cum urmează :
• evaluarea tehnică a lucrărilor executate ;
• procentajul serviciilor executate până la data bilantului din serviciile totale de executat;
• partajul costurilor angajate până la data bilantului din costurile totale estimate din respectivul contract.
Când rezultatul unei tranzactii materializate în prestări de servicii nu poate fi estimat credibil, venitul va fi recunoscut doar pe baza cheltuielilor recuperabile angajate, în consecintă nu se recunoaste nici un fel de profit. Atunci când serviciile sunt executate prin intermediul unui număr nedeterminat de prestatii de-a lungul unei perioade specifice de timp, veniturile sunt recunoscute pe baza metodei liniare pe durata perioadei respective.
Este cazul în care întreprinderea asigură servicii de asistentă tehnică, incluse în pretul produsului (de exemplu, asistentă tehnică si perfectionarea produsului după vânzarea unui pachet de software). Valoarea emanată va acoperi costurile anticipate aferente prestării serviciilor conform clauzelor contractuale, precum si un profit rezonabil.
Venituri din dobânzi si dividende
Veniturile din dobânzi sunt recunoscute periodic în mod proportional, pe baza randamentului efectiv al unui activ. Randamentul efectiv al unui activ este rata dobânzii necesară pentru actualizarea fluxului viitor de intrări de numerar asteptate pe durata de viată a activului pentru a echivala valoarea contabilă initiala a activului.
IAS 18 “Venituri curente” prevede că atunci când dobânda neplătită a fost acumulată înainte de achizitionarea unei investitii purtătoare de dobândă si intrările ulterioare de dobândă sunt alocate între pre-achizitii si post-achizitii, doar partea post-achizitie este recunoscută ca venit. Veniturile din dobânzi sunt recunoscute periodic, în mod proportional, pe baza randamentului efectiv al activului.
Randamentul efectiv al unui activ este rata dobânzii necesară pentru actualizarea fluxului viitor de intrări de numerar asteptate pe durata de viată a activului pentru a echivala valoarea contabilă initiala a activului.
Inflatia
“ Inflatia este proces de crestere
a nivelului general al preturilor de consum,
mecanism care provoaca variatii multiple de
lunga durata, generalizeaza el insusi cauzele
permanentei sale si exprima prin majoritatea
cea mai mare parte a preturilor”.
Termen larg folosit pretutindeni, inflatia continua sa ramana insuficient conturata. Procesul inflationist a aparut, este unananim acceptat acest punct de vedere, cu mult inainte ca stiinta economica. Fiind, anainte de toate un proces monetar, precizarea naturii inflatiei se poate face in corelatie cu formele istorice pe care le-au imbracat- banii.
Initial s-a manifestat sub forma dezvoltarii mascate a monedelor din metale pretioase, acest proces fiind cunoscut in prezent sub denumirea de inflatie monetaro-baneasca.
Elementele definitorii ale acestei inflatii sunt :
-separarea continutului nominal al monedelor metalice (mai mare) de continutul lor real (mai mic) ;
- transformarea existentei – aur a monedei in aparerenta –aur;
-aglomerarea circulatiei cu monede ieftine fara valoare deplina ;
- scaderea puterei de cumparare a monedelor falsificate.
Inflatia banilor de hartie convertibili in aur a fost cea de de-a 2-a forma de inflatie. In perioada formarii economiei de piata in Europa, tinerele state au fost preocupate de lichidarea haosului monetar specific epocii feudale tarzii, haos ce atins cote inalte in sec. XVI-lea.
S-a actionat pentru sisteme banesti stabile si o circulatie monetara sanatoasa ( normala ) acestea bazandu-se pe etalonul aur. Cand banii de hartie inlocuiau realmente aurul monetar, miscarea semnelor valorii oglindea legile circulatiei banilor – aur cu valoare deplina. De altfel, acestea puteau fi convertiti liber in aur. Corespunzator, cantitatea banilor de hartie se limitau la aurul pe care acesti bani il reprezentau in circaulatie. In aceasta situatie, inflatia nu putea sa apara, ea nu avea baza de desfasurare.
Dar, relativ repede, canalele circulatiei banesti au inceput sa se aglomereze . Intr-o anumita perioada, acestea s-a datorat insuficientei cantitatii de marfuri aflate in circulatie. Daca banii de hartie intreceau propria lor masura (daca ei depaseau cantitatea monedelor de aur cu aceeasi denumire ce ar fi trebui sa circule), acesestia se discreditau in fata agentilor economici . Scaderea puterii de cumparare a banilor aflati in circulatie antrena crestera preturilor. Inflatia de acest gen aparea atunci cand cantitatea banilor de hartie aflata in circulatie o depasea sensibil pe care rezulta din raportul dintre masa de aur monetar si etalonul aur (o cantitate de aur ce era asezata la baza unei unitati banesti)
Prabusirea etalonului aur a creat premisele unei noi forme de inflatie –inflatia banilor de hartie neconvenabil in aur. Acum, existenta functionala a banilor de hartie o absoarbe pe cea materiala.
Ca urmare, in conditiile cand singurile elemente de stabilitate si normalitate monetara decurg din cursul fortat al banilor si din increderea populatiei in buna lor functionare, inflatia poate sa apara ca un proces ce “iese” din cadrul normalului monetar, ce pune in evidenta un excedent de bani.
Formele pe care le-a cunoscut inflatia banilor neconvertibili in aur si a celor neconvertibili in general au fost si sunt destul de diferite in timp si spatiu. Ele s-au diversificat si mai mult pe seama realitatilor din tarile foste socialiste. Ca urmare, problema naturii inflatiei ramane actuala si complexa.
Punctele de vedere cu privire la natura inflatiei.
In literatura de specialitate se utilizeaza diferite criterii de delimitare a formelor inflatiei.Din punct de vedere al intensitatii intalnim:
-inflatia moderata caracterizata printr-o crestere medie anuala a preturilor si serviciilor de 3%-4% care duce la deprecierea lenta si progresiva a banilor , fara zguduiri economice
-inflatia deschisa in care cresterea anuala a preturilor este intre 5% si 10% si este insotita de cresteri economice mai reduse sau chiar stagnari
-inflatia declarata , in care preturile cresc anual cu 10%-15%
-inflatia galopanta , in care preturile si tarifele cresc annual cu mai mult de 15% , provocand mari dezechilibre economice si sociale
-hiperinflatia , forma cea mai periculoasa si excesiva a inflatiei la care preturile cresc la intervale scurte de timp , antrenand dezechilibre generale in economia nationala
-dezinflatia se manifesta prin incetinirea durabila si autointretinuta a ritmului de crestere a nivelului general al preturilor
-cresterea economica neinflationista este o inflatie moderata insotita de o crestere economica mai mare decat inflatia
-cresterea economica inflationista releva un ritm pozitiv de crestere a productiei nationale , insotit de o rata a inflatiei mai inalta decat cea a dinamicii economice
-stagflatia desemneaza acea situatie din economia in care coexista inflatia cu lipsa de crestere economica
-slumpflatia sintetizeaza coexistenta inflatiei galopante cu recesiunea economica
Fiind un fenomen deosebit de complex , inflatia se poate masura si ilustra prin utilizarea simultana a mai multor inidici si indicatori , fiecare din acestia evidentiind o anumita fateta a inflatiei .Cei mai importanti sunt:
-diferenta dintre cererea solvabila si oferta reala de marfuri ,bunuri si servicii
-indicele general al preturilor
-indicele preturilor de consum
-indicele costului vietii
-scaderea de cumparare a banilor pe piata interna si cea externa
-depasirea de catre masa monetara in circulatie a produsului national
Exprimarea absoluta a inflatiei se determina ca diferenta dintre cererea absoluta nominala si cantitatea reala de bunuri si servicii pe care le pot oferi spre vanzare agentii economici.
Indiferent de cauza declansarii inflatiei , desfasurarea ei, perpetuarea si agravarea inflatiei are determinari multifactoriale.In conditiile economiei actuale, inflatia are la baza factori de ordin economic , monetar socio-politic, de natura interna si externa care actioneaza simultan si se influienteaza reciproc.
Inflatia monetara
Se datoreaza introducerii si mentinerii in circulatie a unei mase monetare excedentare raportata la cantitatea de bunuri si servicii de pe piata.Excedentul de masa monetara poate fi determinat de:
-emisiunea de moneda
-crearea de moneda scripturala
-controlul insuficient al puterii asupra emisiunii de moneda
-cresterea vitezei de circulatie a banilor
-scaderea increderii in moneda nationala
Inflatia prin cerere este un fenomen de crestere a pretului provocata de o situatie de dezechilibru intre o cerere agregata solvabila prea mare in raport cu oferta agregata la un anumit pret.In conditii normale , excesul de cerere stimuleaza marirea productiei.Daca insa cresterea volumului cererii nu determina o crestere corespunzatoare a productiei , a ofertei ,preturile cresc si se manifesta fenomenul inflational.
Excesul cererii de consum a populatiei poate constitui,uneori , factorul principal al inflatiei.Cresterea cererii de consum a populatiei pote sa provina dintr-o utilizare excesiva a economiilor banesti.Ea pote avea ca sursa si cresterea excesiva a salariilor , fara o crestere corespunzatoare a productiei sau a productivitatii muncii.
O alta cauza a inflatiei prin cerere este excesul cererii guvernamentale peste posibilitatile bugetare curente.
Inflatia prin oferta
Dezechilibrul inflationist dintre cerere si oferta este explicat adeseori prin insuficienta ofertei , prin penuria de bunuri materiale si servicii pe piata.
Inflatia prin costuri
Inflatia prin costuri exprima acea crestere inflationista a preturilor datorata cresterii elementelor ce intra in preturi(materii prime , salarii , beneficii).
Consecintele inflatiei sunt examinate prin prisma deprecierii monetare.
-consecintele inflatiei sunt receptionate in primul rand de agentii economici cumparatori
-sub incidenta inflatiei cad economiile agentilor economici diminuandulise resursele datorita scaderii puterii de cumparare a banilor.
-inflatia ii dezavantajeaza pe creditori
-in timpul inflatiei productia scade
-inflatia elimina o parte din resursele acumulate
-inflatia pune deacord capacitatile de productie cu cerintele sociale reale
-inflatia constituie un factor dezorganizator al oricarei economii nationale
-descurajeaza investitiile productive , de lunga durata
-genereaza si extinde somajul
-afecteaza caderea societatii civile
-accentuiaza deprecierea monedei nationale
Pentru combaterea inflatiei factorii de decizie trebuie sa aiba in atentie franarea cresterii masei monetare si a preturilor , atragerea economiilor banesti si transformarea lor in capitaluri active , revalorizarea banilor , reducerea cererii agregate , reducerea incertitudinilor e.t.c.Succesul presupune inglogarea unor astfel de masuri in pachete care sa se completeze cat mai bine pe termen mediu si lung.
Cauzele inflatiei:
Inflatia contemporana reprezinta un dezichilibru structurat monetaro-real, care exprima existenta in circulatie a unei mase monetare ce depaseste nevoile economiei, fapt ce antreneaza deprecierea banilor neconvertibili in aur si a celor neconvertibili in general, ca si cresterea durabila si generalizata a preturilor.
Adesea inflatia este explicata doar prin emisiunea excesiva de semne banesti (inflatia prin moneda). Economistul american M.Friedman afirma ca inflatia este legata mai ales de oferta de moneda, suplimentarea acesteea decurgand din deciziile agentilor economici specializati in sensul sporirii activelor lor de (bani de credit).
Un loc aprte ocupa acele conceptii care considera drept cauza principala (unica) a inflatiei insuficienta productiei (inflatia prin oferta). Sporirea veniturilor, indeosebi a salariatilor, nu-i compensata printr-o crestere corespunzatoare a productivitatii. Apare, astfel o penurie de bunuri materiale si de servicii. Specialistii numesc un asemenea dezechilibru inflatie reala.
Cresterea substantiala a creditului duce relativ repede la dezechilibrul inflationist, la excesul de crestere nominala pentru bunurile de consum (inflatie pe credit). In anumite conditii, profiturile cresc mai incet decat masa economiilor disponibile ale inreprindelor. Ca urmare, guvernele cauta sa promoveze programe proprii de investitii, pe seama bugetului.
Ex. ale evolutiei ratei inflatiei in ROMANIA:
1997: 151,4%
1998: 40,6%
1999: 54,8%
a nivelului general al preturilor de consum,
mecanism care provoaca variatii multiple de
lunga durata, generalizeaza el insusi cauzele
permanentei sale si exprima prin majoritatea
cea mai mare parte a preturilor”.
Termen larg folosit pretutindeni, inflatia continua sa ramana insuficient conturata. Procesul inflationist a aparut, este unananim acceptat acest punct de vedere, cu mult inainte ca stiinta economica. Fiind, anainte de toate un proces monetar, precizarea naturii inflatiei se poate face in corelatie cu formele istorice pe care le-au imbracat- banii.
Initial s-a manifestat sub forma dezvoltarii mascate a monedelor din metale pretioase, acest proces fiind cunoscut in prezent sub denumirea de inflatie monetaro-baneasca.
Elementele definitorii ale acestei inflatii sunt :
-separarea continutului nominal al monedelor metalice (mai mare) de continutul lor real (mai mic) ;
- transformarea existentei – aur a monedei in aparerenta –aur;
-aglomerarea circulatiei cu monede ieftine fara valoare deplina ;
- scaderea puterei de cumparare a monedelor falsificate.
Inflatia banilor de hartie convertibili in aur a fost cea de de-a 2-a forma de inflatie. In perioada formarii economiei de piata in Europa, tinerele state au fost preocupate de lichidarea haosului monetar specific epocii feudale tarzii, haos ce atins cote inalte in sec. XVI-lea.
S-a actionat pentru sisteme banesti stabile si o circulatie monetara sanatoasa ( normala ) acestea bazandu-se pe etalonul aur. Cand banii de hartie inlocuiau realmente aurul monetar, miscarea semnelor valorii oglindea legile circulatiei banilor – aur cu valoare deplina. De altfel, acestea puteau fi convertiti liber in aur. Corespunzator, cantitatea banilor de hartie se limitau la aurul pe care acesti bani il reprezentau in circaulatie. In aceasta situatie, inflatia nu putea sa apara, ea nu avea baza de desfasurare.
Dar, relativ repede, canalele circulatiei banesti au inceput sa se aglomereze . Intr-o anumita perioada, acestea s-a datorat insuficientei cantitatii de marfuri aflate in circulatie. Daca banii de hartie intreceau propria lor masura (daca ei depaseau cantitatea monedelor de aur cu aceeasi denumire ce ar fi trebui sa circule), acesestia se discreditau in fata agentilor economici . Scaderea puterii de cumparare a banilor aflati in circulatie antrena crestera preturilor. Inflatia de acest gen aparea atunci cand cantitatea banilor de hartie aflata in circulatie o depasea sensibil pe care rezulta din raportul dintre masa de aur monetar si etalonul aur (o cantitate de aur ce era asezata la baza unei unitati banesti)
Prabusirea etalonului aur a creat premisele unei noi forme de inflatie –inflatia banilor de hartie neconvenabil in aur. Acum, existenta functionala a banilor de hartie o absoarbe pe cea materiala.
Ca urmare, in conditiile cand singurile elemente de stabilitate si normalitate monetara decurg din cursul fortat al banilor si din increderea populatiei in buna lor functionare, inflatia poate sa apara ca un proces ce “iese” din cadrul normalului monetar, ce pune in evidenta un excedent de bani.
Formele pe care le-a cunoscut inflatia banilor neconvertibili in aur si a celor neconvertibili in general au fost si sunt destul de diferite in timp si spatiu. Ele s-au diversificat si mai mult pe seama realitatilor din tarile foste socialiste. Ca urmare, problema naturii inflatiei ramane actuala si complexa.
Punctele de vedere cu privire la natura inflatiei.
In literatura de specialitate se utilizeaza diferite criterii de delimitare a formelor inflatiei.Din punct de vedere al intensitatii intalnim:
-inflatia moderata caracterizata printr-o crestere medie anuala a preturilor si serviciilor de 3%-4% care duce la deprecierea lenta si progresiva a banilor , fara zguduiri economice
-inflatia deschisa in care cresterea anuala a preturilor este intre 5% si 10% si este insotita de cresteri economice mai reduse sau chiar stagnari
-inflatia declarata , in care preturile cresc anual cu 10%-15%
-inflatia galopanta , in care preturile si tarifele cresc annual cu mai mult de 15% , provocand mari dezechilibre economice si sociale
-hiperinflatia , forma cea mai periculoasa si excesiva a inflatiei la care preturile cresc la intervale scurte de timp , antrenand dezechilibre generale in economia nationala
-dezinflatia se manifesta prin incetinirea durabila si autointretinuta a ritmului de crestere a nivelului general al preturilor
-cresterea economica neinflationista este o inflatie moderata insotita de o crestere economica mai mare decat inflatia
-cresterea economica inflationista releva un ritm pozitiv de crestere a productiei nationale , insotit de o rata a inflatiei mai inalta decat cea a dinamicii economice
-stagflatia desemneaza acea situatie din economia in care coexista inflatia cu lipsa de crestere economica
-slumpflatia sintetizeaza coexistenta inflatiei galopante cu recesiunea economica
Fiind un fenomen deosebit de complex , inflatia se poate masura si ilustra prin utilizarea simultana a mai multor inidici si indicatori , fiecare din acestia evidentiind o anumita fateta a inflatiei .Cei mai importanti sunt:
-diferenta dintre cererea solvabila si oferta reala de marfuri ,bunuri si servicii
-indicele general al preturilor
-indicele preturilor de consum
-indicele costului vietii
-scaderea de cumparare a banilor pe piata interna si cea externa
-depasirea de catre masa monetara in circulatie a produsului national
Exprimarea absoluta a inflatiei se determina ca diferenta dintre cererea absoluta nominala si cantitatea reala de bunuri si servicii pe care le pot oferi spre vanzare agentii economici.
Indiferent de cauza declansarii inflatiei , desfasurarea ei, perpetuarea si agravarea inflatiei are determinari multifactoriale.In conditiile economiei actuale, inflatia are la baza factori de ordin economic , monetar socio-politic, de natura interna si externa care actioneaza simultan si se influienteaza reciproc.
Inflatia monetara
Se datoreaza introducerii si mentinerii in circulatie a unei mase monetare excedentare raportata la cantitatea de bunuri si servicii de pe piata.Excedentul de masa monetara poate fi determinat de:
-emisiunea de moneda
-crearea de moneda scripturala
-controlul insuficient al puterii asupra emisiunii de moneda
-cresterea vitezei de circulatie a banilor
-scaderea increderii in moneda nationala
Inflatia prin cerere este un fenomen de crestere a pretului provocata de o situatie de dezechilibru intre o cerere agregata solvabila prea mare in raport cu oferta agregata la un anumit pret.In conditii normale , excesul de cerere stimuleaza marirea productiei.Daca insa cresterea volumului cererii nu determina o crestere corespunzatoare a productiei , a ofertei ,preturile cresc si se manifesta fenomenul inflational.
Excesul cererii de consum a populatiei poate constitui,uneori , factorul principal al inflatiei.Cresterea cererii de consum a populatiei pote sa provina dintr-o utilizare excesiva a economiilor banesti.Ea pote avea ca sursa si cresterea excesiva a salariilor , fara o crestere corespunzatoare a productiei sau a productivitatii muncii.
O alta cauza a inflatiei prin cerere este excesul cererii guvernamentale peste posibilitatile bugetare curente.
Inflatia prin oferta
Dezechilibrul inflationist dintre cerere si oferta este explicat adeseori prin insuficienta ofertei , prin penuria de bunuri materiale si servicii pe piata.
Inflatia prin costuri
Inflatia prin costuri exprima acea crestere inflationista a preturilor datorata cresterii elementelor ce intra in preturi(materii prime , salarii , beneficii).
Consecintele inflatiei sunt examinate prin prisma deprecierii monetare.
-consecintele inflatiei sunt receptionate in primul rand de agentii economici cumparatori
-sub incidenta inflatiei cad economiile agentilor economici diminuandulise resursele datorita scaderii puterii de cumparare a banilor.
-inflatia ii dezavantajeaza pe creditori
-in timpul inflatiei productia scade
-inflatia elimina o parte din resursele acumulate
-inflatia pune deacord capacitatile de productie cu cerintele sociale reale
-inflatia constituie un factor dezorganizator al oricarei economii nationale
-descurajeaza investitiile productive , de lunga durata
-genereaza si extinde somajul
-afecteaza caderea societatii civile
-accentuiaza deprecierea monedei nationale
Pentru combaterea inflatiei factorii de decizie trebuie sa aiba in atentie franarea cresterii masei monetare si a preturilor , atragerea economiilor banesti si transformarea lor in capitaluri active , revalorizarea banilor , reducerea cererii agregate , reducerea incertitudinilor e.t.c.Succesul presupune inglogarea unor astfel de masuri in pachete care sa se completeze cat mai bine pe termen mediu si lung.
Cauzele inflatiei:
Inflatia contemporana reprezinta un dezichilibru structurat monetaro-real, care exprima existenta in circulatie a unei mase monetare ce depaseste nevoile economiei, fapt ce antreneaza deprecierea banilor neconvertibili in aur si a celor neconvertibili in general, ca si cresterea durabila si generalizata a preturilor.
Adesea inflatia este explicata doar prin emisiunea excesiva de semne banesti (inflatia prin moneda). Economistul american M.Friedman afirma ca inflatia este legata mai ales de oferta de moneda, suplimentarea acesteea decurgand din deciziile agentilor economici specializati in sensul sporirii activelor lor de (bani de credit).
Un loc aprte ocupa acele conceptii care considera drept cauza principala (unica) a inflatiei insuficienta productiei (inflatia prin oferta). Sporirea veniturilor, indeosebi a salariatilor, nu-i compensata printr-o crestere corespunzatoare a productivitatii. Apare, astfel o penurie de bunuri materiale si de servicii. Specialistii numesc un asemenea dezechilibru inflatie reala.
Cresterea substantiala a creditului duce relativ repede la dezechilibrul inflationist, la excesul de crestere nominala pentru bunurile de consum (inflatie pe credit). In anumite conditii, profiturile cresc mai incet decat masa economiilor disponibile ale inreprindelor. Ca urmare, guvernele cauta sa promoveze programe proprii de investitii, pe seama bugetului.
Ex. ale evolutiei ratei inflatiei in ROMANIA:
1997: 151,4%
1998: 40,6%
1999: 54,8%
miercuri, 23 iunie 2010
Rezultatele financiare
Patrimoniul aflat în administrarea agenţilor economici suferă mişcări şi transformări complexe în timpul derulării obiectului lor de activitate.
Asemenea modificări ale elementelor patrimoniale au drept ţintă obţinerea unor rezultate financiare.
Rezultatul poate fi o mărime valorică pozitivă, denumită profit, atunci când veniturile sunt mai mari decât cheltuielile, sau o mărime valorică negativă, denumită pierdere, în situaţia inversă.
Deci, alături de patrimoniu considerat obiect al contabilităţii, şi efectul mişcării, respectiv al transformării lui prin operaţii care generează fie cheltuieli, fie venituri, intră în obiectul de studiu al acesteia.
Cheltuielile reprezintă sumele sau valorile plătite sau de plătit pentru: consumurile, lucrările executate şi serviciile prestate de care beneficiază entitatea, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaţii legale sau contractuale. De asemenea, în cadrul cheltuielilor se mai cuprind amortizările şi provizioanele constituite, valoarea contabilă a activelor cedate, distruse sau dispărute ori alte consumuri legate de evenimente extraordinare.
Veniturile agenţilor economici sunt sumele sau valorile încasate sau de încasat din: livrările de bunuri, executarea de lucrări, prestările de servicii şi din avantajele pe care entitatea a consimţit să le primească; executarea unor obligaţii legale sau contractuale din partea terţilor, din producţia stocată, producţia imobilizată, diminuarea sau anularea provizioanelor, vânzarea activelor cedate şi din alte operaţii extraordinare.
Atât cheltuielile cât şi veniturile înregistrate în contabilitate se colectează prin rezultatul exerciţiului. Ca atare, rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului, indiferent de data încasării sau plăţii lor.
Rezultatul exerciţiului poate face obiectul mai multor ecuaţii de echilibru şi anume:
- pentru determinarea lui pe baza conturilor de rezultate:
Rezultat = Venituri – Cheltuieli
sau
Venituri = Cheltuieli ± Rezultat
- pentru determinarea lui pe baza bilanţului contabil patrimonial (făcând abstracţie de retragerile/aporturile de capital ale asociaţilor/acţionarilor):
Rezultat = Capitaluri proprii la finele exerciţiului"N" - Capitaluri proprii la
finele exerciţiului „N-1”
c) Elementele extrapatrimoniale – obiect al reflectării contabile speciale
Întreprinderile se pot afla în situaţia în care unele drepturi şi obligaţii, precum şi unele bunuri să nu poată fi integrate în activul şi pasivul entităţii economice, fiind considerate extrapatrimoniale. În această categorie se cuprind:
- angajamente (giruri, cauţiuni, garanţii) acordate sau primite în relaţiile cu terţii;
- mijloace fixe luate cu chirie;
- valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie;
- debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare;
- redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate;
- stocuri de natura obiectelor de inventar;
- efecte scontate neajunse la scadenţă;
- alte valori extrapatrimoniale.
Contabilitatea acestor elemente extrapatrimoniale se realizează cu ajutorul conturilor în afara bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidenţă.
Metoda contabilităţii conturează modul de studiu a obiectului acestei discipline ştiinţifice precum şi mijloacele utilizate pentru realizarea sarcinilor sale.
Dată fiind complexitatea obiectului de studiu, metoda contabilităţii este constituită dintr-un sistem logic de principii şi procedee de lucru.
Principalele procedee specifice metodei contabilităţii sunt:
a) Dubla reprezentare
b) Dubla înregistrare
c) Înregistrarea cronologică şi sistematică
d) Înregistarea sintetică şi analitică
e) Generalizarea şi sintetizarea informaţiilor în raportările financiare anuale.
Obiectivul fundamental al contabilităţii îl costituie furnizarea de informaţii care să ofere o imagine fidelă a situaţiei patrimoniului şi rezultatelor obţinute. Înfăptuirea imaginii fidele de către contabilitate necesită ca informaţiile furnizate de către aceasta să îndeplinească următoarele condiţii:
- datele contabile să fie înregistrate în timp util pentru a putea fi prelucrate şi utilizate;
- informaţiile contabile să ofere utilizatorilor o descriere adecvată, să fie corecte şi complete;
- contabilizarea faptelor să fie în acord cu baza lor juridică şi legală;
- informaţiile de sinteză să servească utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice;
- informaţiile să rezulte din aplicarea cu bună credinţă a regulilor şi procedurilor contabile.
Pentru creşterea încrederii în imaginea fidelă furnizată de către contabilitate trebuie ca la organizarea contabilităţii entităţilor să se ţină seama de mai multe principii şi anume:
a) Continuitatea activităţii
b) Permanenţa metodelor
c) Prudenţa
d) Independenţa exerciţiului
e) Evaluarea separată a elementelor de activ şi pasiv
f) Intangibilitatea bilanţului de deschidere
g) Necompensarea
h) Prevalenţa economicului asupra juridicului
i) Importanţa relativă (pragul de semnificaţei)
Asemenea modificări ale elementelor patrimoniale au drept ţintă obţinerea unor rezultate financiare.
Rezultatul poate fi o mărime valorică pozitivă, denumită profit, atunci când veniturile sunt mai mari decât cheltuielile, sau o mărime valorică negativă, denumită pierdere, în situaţia inversă.
Deci, alături de patrimoniu considerat obiect al contabilităţii, şi efectul mişcării, respectiv al transformării lui prin operaţii care generează fie cheltuieli, fie venituri, intră în obiectul de studiu al acesteia.
Cheltuielile reprezintă sumele sau valorile plătite sau de plătit pentru: consumurile, lucrările executate şi serviciile prestate de care beneficiază entitatea, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaţii legale sau contractuale. De asemenea, în cadrul cheltuielilor se mai cuprind amortizările şi provizioanele constituite, valoarea contabilă a activelor cedate, distruse sau dispărute ori alte consumuri legate de evenimente extraordinare.
Veniturile agenţilor economici sunt sumele sau valorile încasate sau de încasat din: livrările de bunuri, executarea de lucrări, prestările de servicii şi din avantajele pe care entitatea a consimţit să le primească; executarea unor obligaţii legale sau contractuale din partea terţilor, din producţia stocată, producţia imobilizată, diminuarea sau anularea provizioanelor, vânzarea activelor cedate şi din alte operaţii extraordinare.
Atât cheltuielile cât şi veniturile înregistrate în contabilitate se colectează prin rezultatul exerciţiului. Ca atare, rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului, indiferent de data încasării sau plăţii lor.
Rezultatul exerciţiului poate face obiectul mai multor ecuaţii de echilibru şi anume:
- pentru determinarea lui pe baza conturilor de rezultate:
Rezultat = Venituri – Cheltuieli
sau
Venituri = Cheltuieli ± Rezultat
- pentru determinarea lui pe baza bilanţului contabil patrimonial (făcând abstracţie de retragerile/aporturile de capital ale asociaţilor/acţionarilor):
Rezultat = Capitaluri proprii la finele exerciţiului"N" - Capitaluri proprii la
finele exerciţiului „N-1”
c) Elementele extrapatrimoniale – obiect al reflectării contabile speciale
Întreprinderile se pot afla în situaţia în care unele drepturi şi obligaţii, precum şi unele bunuri să nu poată fi integrate în activul şi pasivul entităţii economice, fiind considerate extrapatrimoniale. În această categorie se cuprind:
- angajamente (giruri, cauţiuni, garanţii) acordate sau primite în relaţiile cu terţii;
- mijloace fixe luate cu chirie;
- valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie;
- debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare;
- redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate;
- stocuri de natura obiectelor de inventar;
- efecte scontate neajunse la scadenţă;
- alte valori extrapatrimoniale.
Contabilitatea acestor elemente extrapatrimoniale se realizează cu ajutorul conturilor în afara bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidenţă.
Metoda contabilităţii conturează modul de studiu a obiectului acestei discipline ştiinţifice precum şi mijloacele utilizate pentru realizarea sarcinilor sale.
Dată fiind complexitatea obiectului de studiu, metoda contabilităţii este constituită dintr-un sistem logic de principii şi procedee de lucru.
Principalele procedee specifice metodei contabilităţii sunt:
a) Dubla reprezentare
b) Dubla înregistrare
c) Înregistrarea cronologică şi sistematică
d) Înregistarea sintetică şi analitică
e) Generalizarea şi sintetizarea informaţiilor în raportările financiare anuale.
Obiectivul fundamental al contabilităţii îl costituie furnizarea de informaţii care să ofere o imagine fidelă a situaţiei patrimoniului şi rezultatelor obţinute. Înfăptuirea imaginii fidele de către contabilitate necesită ca informaţiile furnizate de către aceasta să îndeplinească următoarele condiţii:
- datele contabile să fie înregistrate în timp util pentru a putea fi prelucrate şi utilizate;
- informaţiile contabile să ofere utilizatorilor o descriere adecvată, să fie corecte şi complete;
- contabilizarea faptelor să fie în acord cu baza lor juridică şi legală;
- informaţiile de sinteză să servească utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice;
- informaţiile să rezulte din aplicarea cu bună credinţă a regulilor şi procedurilor contabile.
Pentru creşterea încrederii în imaginea fidelă furnizată de către contabilitate trebuie ca la organizarea contabilităţii entităţilor să se ţină seama de mai multe principii şi anume:
a) Continuitatea activităţii
b) Permanenţa metodelor
c) Prudenţa
d) Independenţa exerciţiului
e) Evaluarea separată a elementelor de activ şi pasiv
f) Intangibilitatea bilanţului de deschidere
g) Necompensarea
h) Prevalenţa economicului asupra juridicului
i) Importanţa relativă (pragul de semnificaţei)
Patrimoniul
Patrimoniul-obiect al contabilităţii
Sub aspect juridic, patrimoniul poate fi definit ca fiind totalitatea drepturilor şi obligaţiilor în expresie bănească aparţinând unei persoane fizice sau juridice.
Sub aspect economic, patrimoniul poate fi definit ca reprezentând totalitatea, respectiv, universalitatea valorilor corporale şi necorporale, contabilizate sub formă de bunuri materiale, nemateriale ori financiare. Ele trebuie să aparţină subiectului de drept care este întreprinderea.
Patrimoniul poate deveni obiect de studiu al contabilităţii numai în cazul în care el este investit, adică utilizat în activitatea economică în vederea obţinerii de bunuri şi servicii destinate vânzării, cumpărării, ori în activităţi administrative şi social – culturale prin care se satisfac necesităţi reale ale entităţii.
Literatura de specialitate prezintă numeroase interpretări şi variante în definirea şi analiza patrimoniului ca obiect al contabilităţii.
Concepţia economico – juridică a patrimoniului îl dedublează în patrimoniu economic şi respectiv patrimoniu juridic.
Forma de prezentare a patrimoniului în contabilitate este aceea a unei balanţe cu două părţi egale. În mod convenţional, parte din stânga egalităţii poate fi denumită patrimoniu economic, iar cea din dreapta egalităţii, patrimoniu juridic. Deci, egalitatea generalizatoare este:
Patrimoniul economic = Patrimoniul juridic
Conţinutul juridic are ca fundament conţinutul economic, iar conţinutul economic este suportul material concret al conţinutului juridic ca provenienţă sau sursă de formare a diverselor elemente patrimoniale concrete, aflate în stânga egalităţii.
● Patrimoniul economic este format, deci, din bunuri economice, ca obiecte de drepturi şi obligaţii, evaluabile în bani.
● Patrimoniul juridic este format din drepturile şi obligaţiile cu valoare economică care reprezintă cauza, provenienţa juridică a elementelor patrimoniale concrete şi formează substanţa juridică a patrimoniului.
Reluând forma de reprezentare a patrimoniului în contabilitate, prin prisma elementelor sale componente, putem formula egalitatea celor două părţi prin ecuaţia:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaţii
În contabilitate, bunurile economice sunt cunoscute ca active patrimoniale, iar drepturile şi obligaţiile, ca pasive patrimoniale, de unde apare o altă ecuaţie a patrimoniului:
Active patrimoniale = Pasive patrimoniale
Sub aspect juridic, patrimoniul poate fi definit ca fiind totalitatea drepturilor şi obligaţiilor în expresie bănească aparţinând unei persoane fizice sau juridice.
Sub aspect economic, patrimoniul poate fi definit ca reprezentând totalitatea, respectiv, universalitatea valorilor corporale şi necorporale, contabilizate sub formă de bunuri materiale, nemateriale ori financiare. Ele trebuie să aparţină subiectului de drept care este întreprinderea.
Patrimoniul poate deveni obiect de studiu al contabilităţii numai în cazul în care el este investit, adică utilizat în activitatea economică în vederea obţinerii de bunuri şi servicii destinate vânzării, cumpărării, ori în activităţi administrative şi social – culturale prin care se satisfac necesităţi reale ale entităţii.
Literatura de specialitate prezintă numeroase interpretări şi variante în definirea şi analiza patrimoniului ca obiect al contabilităţii.
Concepţia economico – juridică a patrimoniului îl dedublează în patrimoniu economic şi respectiv patrimoniu juridic.
Forma de prezentare a patrimoniului în contabilitate este aceea a unei balanţe cu două părţi egale. În mod convenţional, parte din stânga egalităţii poate fi denumită patrimoniu economic, iar cea din dreapta egalităţii, patrimoniu juridic. Deci, egalitatea generalizatoare este:
Patrimoniul economic = Patrimoniul juridic
Conţinutul juridic are ca fundament conţinutul economic, iar conţinutul economic este suportul material concret al conţinutului juridic ca provenienţă sau sursă de formare a diverselor elemente patrimoniale concrete, aflate în stânga egalităţii.
● Patrimoniul economic este format, deci, din bunuri economice, ca obiecte de drepturi şi obligaţii, evaluabile în bani.
● Patrimoniul juridic este format din drepturile şi obligaţiile cu valoare economică care reprezintă cauza, provenienţa juridică a elementelor patrimoniale concrete şi formează substanţa juridică a patrimoniului.
Reluând forma de reprezentare a patrimoniului în contabilitate, prin prisma elementelor sale componente, putem formula egalitatea celor două părţi prin ecuaţia:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaţii
În contabilitate, bunurile economice sunt cunoscute ca active patrimoniale, iar drepturile şi obligaţiile, ca pasive patrimoniale, de unde apare o altă ecuaţie a patrimoniului:
Active patrimoniale = Pasive patrimoniale
marți, 15 iunie 2010
Obiectul si rolul gestiunii fiscale
Obiectul si rolul gestiunii fiscale in conducerea societatilor comerciale
Pentru a gestiona eficient resursele economice si financiare ale intreprinderilor trebuie sa se ia in calcul DIMENSIUNEA FISCALA a afacerilor.
Contabilitatea si fiscalitatea constituie doua discipline INDEPENDENTE una fata de cealalta.
Societatile comerciale,regiile autonome,si alte institutii de stat prezinta un ANSAMBLU de documente contabile si fiscale care trebuie analizate
in ANSAMBLU si NU independent unele de altele.
Unul din interesele informationale onorate de contabilitate este cel fiscal.
PRINCIPIILE FISCALE urmaresc fie STIMULAEREA fie INHIBAREA unor activitati.
Interacttivitatea intre DREPTUL CONTABIL si DREPTUL FISCAL este realizata prin disciplina " Gestiunea Fiscala a Intreprinderii "
Obiectul de studiu al gestiunii fiscale il constituie analiza DISTORSIUNILOR sau a ABATERILOR provocate de incompatibilitatea
intre REGULA FISCALA (ca norma) si cea CONTABILA,COVERGENTA dintre fiscalitate si contabilitateprecum si stabilirea pe baza
analizei a STRATEGIEI RISCULUI FISCAL si EFICIENTEI FISCALE a intreprinderilor.
Gestiunea fiscala se adreseaza tuturor intreprinderilor care au ca obiect de activitate ACTE DE COMERT ,OPERATII ECONOMICE si FINANCIARE
destinate obtinerii de profit (beneficii=o are mai cuprinzatoare decat profitul )
Fiscaliatea are la baza DREPTUL FISCAL,Doctirna fiscala pentru a determina REGIMUL DE IMPOZITARE privind beneficiile,tva-ul,impozitele si taxele locale,contributii
pentru asigurarile sociale,accizele,altele.
Contabilitatea are un rol esential in economie in a furniza situatii financiare.
Aceste SITUATII FINANCIARE trebuie sa prezinte :
Credibilitate
Inteligibilitate (intelese de diversi utilizatori ai informatiei)
Pertinabilitate (in raport cu luarea unor DECIZII )
Corectitudine
Comparabile in TIMP si SPATIU.
Dezvoltarea fiscalitatii genereaza necesitatea crearii unui SISTEM INFORMATIONAL pentru a tine cont de multimea
regulilor fiscale din cauza PENALITATILOR aplicabile in momentul punerii in evidenta a neregurilor.
OBLIGATIILE,RISCUL,CONTROLUL si SANCTIUNILE au fost asociate fiscalitatii in timp,conferindu-i acesteia
o imagine de CONSTRANGERE greu acceptata de Conducerea intreprinderilor dar si de cetatieni
Intreprinderea a fost orientata sa acorde mai multa atentie PARAMETRILOR FISCALI.
De cele mai multe ori fiecare tranzactie economica genereaza obligatii fiscale si din acest motiv trebuie sa se tina cont
de numarul mare de reguli aplicabile si de problemele de armonizare ale fiscalitatii cu contabilitatea.
Statul primeste informatia contabila de la profesionistii in domeniu iar recunoasterea unei informatii FIABILE bazata pe
NORME ,PRINCIPII,REGULI,si POSTULATE cuprinse in Legea Contabilitatii (82/1991),constituie un pas important in realizarea
unui drept contabil autonom ce trebuie respectat si de catre fiscalitate.
Modelul de contabilitate,continutul,este bazat pe MACROECONOMIE unde predomina interventia guvernamentala si influienta regulilor fiscale in materie de NORMALIAZARE contabila.
Astfel informatia contabila trebuie sa devina credibila iar situatiile financiare prezentate de catre intreprinderi care aplica IAS si IFRS trebuie sa raspunda INVESTIRORILOR DE CAPITAL.
Aceasta implica ca Impozitul (in genere) sa devina NEUTRU asupra contabilitatii.
Fiscaliatea are propriile reguli ,principii care NU converg intotdeauna cu cele contabile.In acest sens CODUL FISCAL(nota romanesc) se apropie
in mare masura de REGULILE GENERALE EUROPENE
Gestiunea fiscala- Eficacitatea Fiscala- Strategia Intreprinderii.
Reglementarile de natura fiscala vin sa influenteze DIRECT sau INDIRECT activitatea unei unitati economice ce are calitatea de contribuabil.
Specialistii definesc FISCUL ca fiind administratorul ce are in atributiile sale CALCULUL,PERCEPEREA,URMARIREA PLATII impozitelor,taxelor,si
contributiile datorate de contribuabil statului.
Obiectivele fiscalitatii deci constau in calculul,perceperea,asezarea,urmarirea PLATII impozitelor,taxelor,si contributii datorate de unitatile economice statului.
Obiectivele Gestiunii Fiscale ale Intrprinderii au in vedere asigurarea securitatii si eficacitatii fiscale prin intermediul cercetarii PRESCRIPTIILOR de forma
si fond cum ar fi:
*amanari
*esalonari
*scutiri
toate impuse de dreptul fiscal.
Miza financiara a controlului fiscal este rareori neglijata in masura in care redresarile facute sunt insotite de SANCTIUNI si PENALITATI de o
importanta variabila dar deseori determinanta.
Consecintele financiare ale unei proceduri de unificare pot fi extrem de dificile pentru o intreprindere si pot conduce la o IMAGINE defavorabila a sa sau
de compromis a echilibrului financiar.
Pentru acest motiv intreprinderile sunt tentate a se indrepta spre un comportament mai putin curativ fata de fiscaliate si mai mult orientat spre depistarea si prevenirea riscului fiscal.
In afara activitatii curente realizarea de operatiuni importante impuse mai ales de dezvoltarea sa(fuziuni,consolidari) solicita punerea in aplicare a regulilor
financiare pe care intreprinderea NU le practicase pana la acel moment.Aceasta confruntare cu NOI reguli fiscale implica un anumit GRAD DE RISC.
Din acest motiv se impune aplicarea unor proceduri de control intern specifice regulilor fiscale.
Eficacitatea fiscala se constituie ca element esential al gestiunii fiscale,firma trebuie sa-si conceapa o POLITICA FISCALA autonoma ,detasata de
restul intreprinderii si dotata cu un OBIECTIV unic si independent si anume CERCETAREA CAILOR LEGALE MAI PUTIN IMPOZATE.
Gestiunea fiscala ca si gestiunea comerciala (de productie) se integreaza in gestiunea intreprinderii si deci trebuie definita in functie de obiectivele
politicii generale a intreprinderii sau in raport cu strategia adoptata.
Eficacitatea fiscala a intreprinderii poate fi atinsa direct sa indirect.
Cea DIRECTA poate fi realizata prin intermediul dreptului fiscal ce cuprinde * MASURI DE AJUTOR si INCITARE FISCALA.
Este cert ca intreprinderea care utilizeaza masurile de incitare fiscala atrage un AVANTAJ FINANCIAR imediat.
Obtinerea de avantaje fiscale legale presupune ca intreprinderea cunoaste ansamblul de masuri in vigoare ceea ce NU tine de caracterul temporar
al regulilor fiscale,de frcventele modificari legislative si de publicitate care reuneste traditional masurile speculative ,lasand in umbra celelalte
dispozitii mai exacte dar uneori la fel de avantajoase.
Practica a dovedit ca cea mai buna solutie posibila fiscala este aceea care tine seama de obiectivele si strategiile intreprinderii.
Strategia fiscala a intreprinderii trebuie privita ca o substrategie a dezvoltarii de ansamblu a firmei.
Dintre mijloacele eficacitatii fiscale se mentioneaza
Utilizarea de o maniera optima a masurilor de AJUTOR si INCITARE fiscala si este o eficaciate fiscala directa care poate fi exemplificata
prin folosirea unor metode de AMORTIZARE ACCELERATA ,utilizarea unor metode de EVALUARE A STOCURILOR la iesire in functie de INFLATIE.(CMP)
O alta metoda este APORTUL de CAPITAL SOCIAL in NATURA si devoltarea firmei prin reutilizarea profitului pentru INVESTITII PRODUCTIVE cu
consecinte favorabile asupra diminuarii impozitelor sau scutirii totale da a fi achitate.
Reducerea profitului impozabil cu 10% din pretul de achizitie al echipamentelor tehnologice,etc
Eficacitatea fiscala INDIRECTA este posibila in conditiile in care sistemul de impozite,taxe,si contributii ofera o serie de DEDUCERI fiscale
a unor cheltuieli si ACOPERIREA pierderilor din exercitiile anterioare ,limita unor cheltuieli deductibile partial in functie de masa bruta a profitului.
Eficacitatea fiscala este un element motor al gestiunii fiscale a intreprinderii.
Trebuie conceputa o politica fiscala autonoma detasata de restul intreprinderii ce urmareste cercetarea si atingerea unui cost fiscal optim.
Eficacitatea fiscala NU este totdeauna COMPATIBILA cu cautarea de CAI SI SOLUTII mai putin IMPUSE,ea trebuie abordata ca un
SACRIFICIU FISCAL sau COST FISCAL.
Acest sacrificiu poate fi EVALUAT prin raportarea si integrarea dimensiunii fiscale in DECIZIILE de gestiune fiscala a intreprinderii.
____________________________________________________
Principiile fiscale
Impozitul in sine se justifica prin functionarea oricarei societati care implica costuri necesare acoperirii nevoilor sale.
Dreptul de a introduce impozite il are statul prin organele puterii centrale sau parlament si uneori prin administratiile de stat locale.
Parlamentul se pronunta in legatura cu introducerea impozitelor de stat de importanta nationala ,iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite in favoarea unitatii administrativ teritoriale .
Intreaga activitate de IMPUNERE,URMARIRE,si PERCEPERE a impozitelor si taxelor si perceperea acestora consta in aplicarea si respectarea prevederilor legale si orice abatere in acest sens
inseamna incalcarea legii cu consecinte ce atrag raspunderea celor in cauza.
PRINCIPII
1.JUSTIFICAREA IMPOZITULUI este o problema de cultura a fiecarui individ sa inteleaga ca nici-un stat din lume nu poate functiona daca NU are RESURSE financiare.
sanatatea,securitatea,arta si cultura,invatamantul sunt probleme de importanta nationala
Functionarea lor eficicenta necesita resurse financiare ,statul nu are posibilitatea sa le acopere din resurse proprii.
In masura in care resursele financiare prevenite de la intreprinderi si persoane juridice sau fizice sunt suficiente ,acestea se vor intoarce in beneficiul contribuabililor( se justifica)
2.PRINCIPIUL NEUTRALITATII si EFICACITATII impozitului
NEUTRALITATEA impozitului presupune de a nu fi investit in alta functie decat cea FISCALA adica finantarea cheltuielilor publice FARA sa influenteze conditiile de functionare a economiei,repartitia avutiilor
sau structurilor sociale.
NEUTRALITATEA impozitului poate fi privita sub doua aspecte:
a)din pcv al cercetarii unei EFICACITATI MAXIME a intreprinderii ,pentru resurse si tehnici date un impozit general sau o taxa uniforma pe consumatii provenite de la terti NU afecteaza rezultatele intreprinderii
exemplu : impozitul pe veniturile din salarii (se retine din salariu salariatului),TVA ( taxa ce nu afecteaza cheltuielile si veniturile)sau Contributiile la sistemul asigurarilor sociale (suportate de salariati)
b) din pcv al DINAMICII,progresului tehnic si economic ,impozitul NU trebuie sa INTIMIDEZE beneficiile atunci cand acestea provin dintr-o punere in practica a tehnicilor moderne,eficiente ,a reducerii costurilor si o mai buna orientare a productiei
Beneficiile constituie premisa dezvoltarii intreprinderii si implicit a economiei nationale .
3.PRINCIPIUL TRANSPARENTEI impozitului . Impozitul trebuie PRELEVAT urmarind principii simple si clare care sa NU dea loc interpretarilor arbitrare,iar aplicarea lor sa fie cat mai putin costisitoare.
De cele mai multe ori aplicarea unui impozit a fost transpus pe zeci de pagini in Monitorul Oficial iar conducatorul economis ocupa o mare parte din timp studiind aplicarea corecta in punerea in practica.
Aparitia unei LEGI sau ORDONANTE este urmata de regula de NORME de punere in aplicare ce apar cu o mare intarziere,Instructiuni care nasc confuzii si lasate intarpretarilor aparatului fiscal si care
trebuie sa apere interesele statului fata de agenti economici preocupat in permanenta de a gasi calea legala pentru impunerea cea mai mica.
4.PRINCIPIUL IMPOZITULUI IMPERSONAL acest principiu semnifica faptul ca prelevarea impozitului NU trebuie sa implice cercetarea de tip INCHIZITORIAL la viata persoanelor fizice sau juridice.
Personalul din aparatul fiscal selectionat pe principiul competentei profesional si moral conduce cu siguranta la eficienta activitatii fiscale dar si a diminuarii riscului fiscal al contribuabililor atat timp cat personalul
care se afla in slujba statului reprezinta si un organ de indrumare si control
5.In price societate OBIECTIVUL FINAL si preocuparea esentiala este asigurarea dezvoltarii depline a personalitatii fiecarui cetatean dupa propriile sale aspiratii.
6.PRINCIPIUL NEDISCRIMINATORIU impozitele trebuie sa fie satabilite urmand reguli care sunt ACELASI pentru toti.
trebuie subliniat faptul ca orice masura fiscala directa sau indirecta discriminatorie fata de un grup social oarecare este incompatibila cu principiile generale ale unei societati democratice.
DREPTUL CONTABIL AUTONOM
Contabilitatea reprezinta un instrument de cunoastere si gestiune a PATRIMONIULUI ,a SITUATIEI NETE si a REZULTATULUI obtinut.(PATRIMONIU*SITUATIE NETA*REZULTAT)
Contabilitatea trebuie sa asigure informatii pentru:
Investitorii de capital
Organele fiscale * ca reprezentanti ai statului
Bancheri
Parteneri de afaceri a intreprinderii
Pentru a fi NEUTRA dar si COMPATIBILA ca sistem de comunicare,contabilitatea are la baza Norme si Principii Generale de EVALUARE si calcul economic ,o TERMINOLOGIE precisa si identica pentru toti utilizatorii de informatii.
Raporturile contabilitatii cu exteriorul implicit cu FISCALIATEA pot fi rezumate in urmatoarele reguli si principii:
a) delimitarea cheltuielilor si veniturilor la exercitiul curent in conditiile in care CONTINUITATEA activitatii de exploatare este valida
b)evaluarea activelor la intrare in functie de costul istoric care are o determinare obiectiva si poate fi certificata prin documente.
c)evaluarea ANUALA a tuturor elementelor patrimoniale prin inventariere la valoarea de UTILITATE a tuturor activelor si datoriilor.
d)contabilitatea PIERDERILOR si a DATORIILOR probabile si a deprecierilor de valoare datorate UZURII morale si fizice,DEGRADARII,NEANCASARII CREANTELOR,CLIENTI DUBIOSI si RAU PLATNICI,la inchiderea
fiecarui exercitiu financiar fara a se tine cont de eventualele PLUS VALORI si ACTIVE PROBABILE.
d)DISTINCTIA dintre costurile PERIOADEI si costurile PRODUSULUI cum sunt cheltuielile generale de administratie si desfacere care NU fac obiectul costului de productie conform IAS 2 STOCURI.
PRINCIPIILE CONTABILE.
1.Continuitatea activitatii
2.Corelarea cu fiscaliatea
3.Permanenta metodelor
4.Principiul Prudentei
1.Continuarea activitatii este foarte important de a tine cont de acest principiu deoarece la intocmirea si prezentarea situatiei financiare se va aplica una sau mai multe baze de evaluare combinate din cele patru
costul istoric
costul curent
valoarea actualizata
valoarea realizabila
daca si numai daca intreprinderea estimeaza ca in viitorul previzibil( 12 luni)activitatea continua cel putin un an.
2.corelarea cu fiscalitatea.
Ce trebuie sa faca o intreprindere pentru a evolua daca isi contiunua activitatea?
raspuns a) o analiza a ACTIVELOR CURENTE si a DATORIILOR CURENTE
b) soldul CREANTELOR cu o lichiditate mai MICA de un an trebuie corelat cu viitoarele contracte pe anul urmator.
c) datoriile curente si perioada lor de EXIGIBILITATE sa fie mai MARE decat perioada de LICHIDITATE
d)durata medie in zile a SOLDULUI(debitul) CLIENTI trebuie sa fie mai MICA decat durata medie in zile a creditului FURNIZORI
e)datoriile salariale ,fiscale si asimilate au un grad de exigibilitate pana la 30 de zile.
3.Principiul Permanentei Metodelor
pentru a asigura COMPATIBILITATEA in timp a informatiei contabile ,intreprinderea trebuie sa aplice acelasi norme de evaluare (la iesire)
Modificarile politicii contabile sunt PERMISE numai daca legea le prevede sau daca acestea au rezultat informatii mai relevante si mai credibile.
Nota intr-o economie inflationista (de tip galopanta) trecerea de la tratamentul contabil de baza prevazut de IAS 2 Stocuri ,privind evaluarea stocurilor de materii prime si materiale auxiliare
la iesire(derecunoasterea) de la metoda initiala FIFO la metoda alternativa LIFO ,are implicatii majore asupra activului curent,stocurile prezentate in bilant vor avea o valoare
mai mica dar si asupra REZULTAULUI contabil,cheltuielile cu materiile prime si materiale auxiliare fiind MAJORATE(implicit baza de impozitare se diminueaza)
4.Principiul Prudentei orice element al structurilor situatiilor financiare (bilant) trebuie prezentate pe baza principiului prudentei.
Intrebare : cum aplicam in practica acest principiu odata cu INVENTARIEREA tuturor elementelor de activ si pasiv (patrimoniale)?
Cazul 1. In contabilitate vor fi RECUNOSCUTE numai profiturile REALE la data inchiderii exercitiului financiar ,aceasta presupune sa se tina seama de orice depreciere
de valoare a unui activ conform IAS 36 Deprecierea Activelor.
Vor fi ajustate toate acele active considerate a fi depreciate intre perioada lor de intrare si valoarea contabila neta pentru stocuri la 31.12 N
la fel se procedeaza pentru toate activele in urma inventarierii comparandu-se valoarea contabila de intrare cu valoarea de PIATA
Aici se vor aplica prevederile IAS 16 Imobilizari Corporale privind evaluarea la BILANT si IAS 36 Deprecierea Activelor
la IFRS 5 ,activele pe termen lung detinute pentru vanzarea activitatii INTRERUPTE ,IAS 37 Provizioane,datorii si active contigente
formula contabila
6813 = 291
sau
6814 = %
39x
49x
59x
In schimb daca au fost deprecieri ale activelor inregistrate in anul precedent iar in anul curent prin inventariere se constata prin inventariere se constata ca valoarea realizabila
este mai MARE decat valoarea contabila ,prudenta solicita ajustarea stocurilor la cea mai mica valoare dintre cost si valoarea realizabila neta ( la fel ca si la compensarea lipsurilor cu plusurile constatate
prin inventariere)
se procedeaza la anularea provizionului constituit
291 = 7841
Cazul 2. in contabilitate se va tine seama de toate obligatiile PREVIZIBILE si de pierderile POTENTIALE care vor lua nastere in cursul exercitiului financiar incheiat pe parcursul
celui anterior chiar daca obligatiile sau pierderile apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii bilantului
formula contabila
6813= 151
aceste PROVIZIOANE sunt tratate ca si obligatii pe tremen lung sau mediu fiind plasate intre DATORII pe termen scurt si Veniturile Amanate (ct.471)
4.PRINCIPUL INDEPENDENTEI EXERCITIILOR
Veniturile si cheltuielile sunt recunoscute in contabilitate NUMAI daca acestea apartin exercitului financiar pentru carste se face raportarea ( un an calendaristic)
5.EVALUAREA SEPARATA A ELEMENTELOR DE ACTIV SI PASIV
Acest pricipiu este asimilat unei norme nationale si solicita faptul ca la stabilirea VALORII TOTALE corespunzatoare unei pozitii din bilant,sa se determine SEPARAT valoarea aferenta fiecarui element individual
de activ si de pasiv.
6.INTANGIBILITATEA BILANTULUI DE DESCHIDERE
onform acestui principiu bilantul de deschidere al unui exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere a exercitiului precedent cu exceptia corectiilor impuse de IAS 8 " Profitul net sau pierderea neta a perioadei,erori fundamentale si modificari ale politicii contabile"
Retragerea situatiilor financiare ( bilant ) privind aplicarea pentru parima data a standardelor internationale,IFRS 1 " Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara " privind MASURAREA si RECUNOASTEREA specifica faptul ca ,citat, "...bilantul de deschidere reprezinta punctul de plecare pentru contabilitata ulterioara a entitatii "
7.NECOMPENSAREA
Elementele de activ NU pot fi compensate cu valorile elementelor de pasiv,
Veniturile NU pot fi compensate cu cheltuielile ,cu exceptia compensarilor intre activ si pasiv admise de IFRS.
8.PREVALENTA ECONOMICULUI ASUPRA JURIDICULUI
Acest principiu nou introdus in norma contabila nationala solicita faptul ca informatiile in situatiile financiare ( bilant) sa reflecte realitatea (patrimoniala ) economica a evenimentelor si tranzactiilor nu numai FORMA lor
juridica.
9.PRINCIPIUL PRAGULUI DE SEMNIFICATIE
Acest principiu solicita faptul ca elemnetele de structura ale situatiilor financiare care au o valoare semnificativa sa fie prezentate in mod distinct in cadrul situatiilor financiare.
Respectarea si aplicarea acestor principii este OBLIGATORIE deoarece ele contribuie nla realizarea obiectivului de IMAGINE FIDELA claresi completa asupra patrimoniului ,rezultatului si a modificarii capitalului.
Abaterile de la aceste principii NU sunt (in general ) admise decat in cazuri exceptionale ( exemplu -in cazul falimentului-firma nu mai poate respecta principul continuitatii,etc)
Orice abatere de la aceste principii vor fi prezentate in NOTE EXPLICATIVE la prezentarea situatiilor financiare anuale.
nota IFRS = standarde internationale de raportare financiara , IAS = standardele internationale de conatbiliate
CONTABILITATEA SI FISCALITATEA PRIVIND CONTUL DE REZULTATE SI CALCULUI IMPOZITULUI PE PROFIT
Subordonarea contabilitatii fata de fiscalitate este justificata cel putin prin 2 explicatii (motive)
1.In absenta regulii contabile specifice ,norma fiscala se IMPUNE ca norma practica ( adica dc contabilitatea nu raspunde la o norma contabila se aplica norma fiscala)
2.Fiscalitatea este preocupata de regulile determinarii BAZEI de IMPUNERE datorita necesitatii acoperirii cheltuielilor publicedin impozite.
Pe plan international ,nevoia de informare a unei game largi de utilizatori (beneficiari de informatie contabila,ex.statele,actionarii,etc)a dat nastere unui adevarat DREPT CONTABIL complet diferit
de DREPTUL FISCAL
Fiecare dintre cele 2 discipline are autonomia sa,dispun de reglementare specifica si au domeniu propriu de interventie.
Datorita autonomiei celor doua drepturi in principiu NATURA documentelor de intocmit este cea care conditioneaza regula de drept ce trebuie aplicata.
1.in plan CONTABIL pentru determinarea Conturilor Anuale (bilant) este obligatorie aplicarea regulilor contabile chiar daca este seminicativ diferita de cea fiscala
2.in plan FISCAL trebuie aplicate dispozitiile dreptului fiscal ,eventualele divergente cu dreptul contabil implicand corectarea rezultatului contabil
REZULTUL CONTABIL si REZULTATUL FISCAL
Rezultatul unei activitati economice este tratat din doua pcv ,ale rezultatului contabil si a rezultatului fiscal
Un DEFICIT contabil reprezinta o contra-performanta pe care intreprinderea trebuie sa o corecteze pentru a nu influenta in mod negativ activitatea viitoare a intreprinderii.Nu la fel stau lucrurile in cazul unui deficit fiscal care datorita posibilitatilor de raportare constituie de fapt un AVANTAJ care va fi folosit de intreprindere in functie de posibilitatile oferite de legislatie.
Conform normelor legale PROFITUL IMPOZABIL se determina ca diferrenta intre venituri totale ( inclusiv castiguri din orice sursa) si cheltuielile efective(inclusiv cele nedeductibile fiscal) care au contribuit la realizarea veniturilor,(se obtine profitul contabil )la care se adauga cheltuielile nedeductibile fiscal.
Rezultatul contabil in acceptiunea etimologica este " rezultatul BRUT" sau " rezultatul inainte de impozitare" si se calculeaza avand in vedere cerintele contabilitatii de AMGAJAMENT si respectand principiul independentei exercitiului.
rezultatul contabil (rezultatul brut) = venituri totale minus cheltuieli totale.
rezultaul FISCAL = rezultatul contabil minis cheltuielile partial deductibile fiscal plus cheltuielile ndedeductibile fiscal
veniturile
venituri din exploatare (de la grupa 70 la 75 inclusiv)
veniturile financiare ( grupa 76)
veniturile exceptionale (grupa 77)
veniturile financiare sunt
din participatii
din imobilizari financiare
din creante imobilizate
din diferente de curs valutar
din dobanzi (la imprumuturi acordate)
din sconturi (primite),etc
veniturile exceptionale sunt
din despagubiri ,etc
cheltuielile de exploatare (de la grupa 61 la grupa 65 inclusiv)
cu materiile prime
materiale
marfuri
lucrari executate
cu personalul
impozite,taxe,varsaminte asimilate
cu amortizarile capitalului imobilizat
prime,alte ch.de exploatare
din cedarea activelor
cheltuielile financiare
titlurile de plasament cedate
diferente de curs valutar
dobanzi
pierderi din creante legate de participare
alte ch.financiare
cheltuieli extraordinare
calamitati
exproprieri
categoriile de cheltuieli admise spre a fi DEDUSE la calculul impozitului impozabil
1.chelt.efectuate ptr.reabilitatrea bunurilor livrate si a bunurilor imobile,vandute in baza unui contract de vanzare cu plata in RATE sunt deductibile la acelasi termene scadente prevazute in contract
proportional cu valoarea ratei de inregistrare la valoarea totala a livrarii
2.In cazul contractelor de leasing ,utilizatorul va deduce chiria pentru contractul de leasing operational sau amortizarera si dobanzile pentru contractul de leasing financiar.
3.cheltuielile efectuatepentru popularizarea numelui unei persoane juridice sau serviciu utilizand mijloace de informare in masa si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare,daca au la baza un CONTRACT SCRIS
4.cheltuielile aferente lucrarilor de consolidare pentru reducerea gradului de risc sismic al cladirilor care prezinta clasa 1 de risc
5.cheltuieli privind transportul ,cazarea salalriatilor ocazionate de delagare,detasare sau deplasare acestora in tara si strainatate,constatate prin documente justificative.
6.cheltuieli reprezentatnd tichete de masa acordate de angajatori in limita valorii lor nominale ,conform Legii 142/1998
Sunt cheltuieli NEDEDUCTIBILE
1.cheltuieli cu impozitul pe profit,reprezentand diferente din anii precedenti sau in anul curent,impozitele platite in strainatate
sunt nedeductibile si impozitele retinute la SURSA platite in numele persoanelor juridice si fizice NEREZIDENTE pentru veniturile realizate in Romania
2.amenzile,confiscarile,majorile de intarziere si penalitatile datorate catre autoritaile romane
3.cheltuieli de protocol care depasesc limita de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor si totalul cheltuielilor aferente inclusiv acizele minus cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului
4.cheltuieli cu diurna care depasesc limitele legale stabilite pentru institutiile publice
5.sumele utilizate pentru constituirea de rezerve peste limetele legale de 20 % raportat la capitalul social varsat ,cu exceptia celor create de banci,in limita a 2% din soldul creditelor acordate
,a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurari in limita a 5% di profitul contabil anual (pana cand acesta va atinge 20% din capitalul social)
6.sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limita stabilita de lege
7.cheltuieli de sponsorizare peste limita legala (2% raportat la cifra de afaceri)
8.orice alte cheltuieli factute in favoarea actionarilor sau asociatilor inclusiv dobanzile platite in cazul contarctelor civile in situatia in care nu sunt impozitate la persoana fizica.
9.cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile ,activele corporale pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare
10.provizioane ptr.cheltuieli care privesc o cheltuiala nedeductibila
11.alte cheltuieli nedeductibile fiscal
In categoria VENITURILOR NEIMPOZABILE( care se scad din baza de impozitare) sunt inscrise,cf.legii:
1.Dividendele primite de la o alta persoana juridica romana
2.diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare ca urmare a incorporarii rezervelor ,a beneficiilor sau a primelor de emisiune sau prin compensarea unor creante la societatea care detine
participatiile.
3.veniturile respectiv rezulatatele din anularea datoriilor sau incasarea creantelor,dupa caz,ca urmare a trensferului de actiuni sau de parti sociale de la fondul proprietatii de sata conform conventiilor.
4.rambursarile de cheltuieli nedeductibile fiscal precum si veniturile realizate din anularea provizioanelor pentru care NU s-au acordat deducere sau veniturile realizate din stornarea ori recuperarea
unor cheltuieli nedeductibile
--------------------------------------------------
Pentru a gestiona eficient resursele economice si financiare ale intreprinderilor trebuie sa se ia in calcul DIMENSIUNEA FISCALA a afacerilor.
Contabilitatea si fiscalitatea constituie doua discipline INDEPENDENTE una fata de cealalta.
Societatile comerciale,regiile autonome,si alte institutii de stat prezinta un ANSAMBLU de documente contabile si fiscale care trebuie analizate
in ANSAMBLU si NU independent unele de altele.
Unul din interesele informationale onorate de contabilitate este cel fiscal.
PRINCIPIILE FISCALE urmaresc fie STIMULAEREA fie INHIBAREA unor activitati.
Interacttivitatea intre DREPTUL CONTABIL si DREPTUL FISCAL este realizata prin disciplina " Gestiunea Fiscala a Intreprinderii "
Obiectul de studiu al gestiunii fiscale il constituie analiza DISTORSIUNILOR sau a ABATERILOR provocate de incompatibilitatea
intre REGULA FISCALA (ca norma) si cea CONTABILA,COVERGENTA dintre fiscalitate si contabilitateprecum si stabilirea pe baza
analizei a STRATEGIEI RISCULUI FISCAL si EFICIENTEI FISCALE a intreprinderilor.
Gestiunea fiscala se adreseaza tuturor intreprinderilor care au ca obiect de activitate ACTE DE COMERT ,OPERATII ECONOMICE si FINANCIARE
destinate obtinerii de profit (beneficii=o are mai cuprinzatoare decat profitul )
Fiscaliatea are la baza DREPTUL FISCAL,Doctirna fiscala pentru a determina REGIMUL DE IMPOZITARE privind beneficiile,tva-ul,impozitele si taxele locale,contributii
pentru asigurarile sociale,accizele,altele.
Contabilitatea are un rol esential in economie in a furniza situatii financiare.
Aceste SITUATII FINANCIARE trebuie sa prezinte :
Credibilitate
Inteligibilitate (intelese de diversi utilizatori ai informatiei)
Pertinabilitate (in raport cu luarea unor DECIZII )
Corectitudine
Comparabile in TIMP si SPATIU.
Dezvoltarea fiscalitatii genereaza necesitatea crearii unui SISTEM INFORMATIONAL pentru a tine cont de multimea
regulilor fiscale din cauza PENALITATILOR aplicabile in momentul punerii in evidenta a neregurilor.
OBLIGATIILE,RISCUL,CONTROLUL si SANCTIUNILE au fost asociate fiscalitatii in timp,conferindu-i acesteia
o imagine de CONSTRANGERE greu acceptata de Conducerea intreprinderilor dar si de cetatieni
Intreprinderea a fost orientata sa acorde mai multa atentie PARAMETRILOR FISCALI.
De cele mai multe ori fiecare tranzactie economica genereaza obligatii fiscale si din acest motiv trebuie sa se tina cont
de numarul mare de reguli aplicabile si de problemele de armonizare ale fiscalitatii cu contabilitatea.
Statul primeste informatia contabila de la profesionistii in domeniu iar recunoasterea unei informatii FIABILE bazata pe
NORME ,PRINCIPII,REGULI,si POSTULATE cuprinse in Legea Contabilitatii (82/1991),constituie un pas important in realizarea
unui drept contabil autonom ce trebuie respectat si de catre fiscalitate.
Modelul de contabilitate,continutul,este bazat pe MACROECONOMIE unde predomina interventia guvernamentala si influienta regulilor fiscale in materie de NORMALIAZARE contabila.
Astfel informatia contabila trebuie sa devina credibila iar situatiile financiare prezentate de catre intreprinderi care aplica IAS si IFRS trebuie sa raspunda INVESTIRORILOR DE CAPITAL.
Aceasta implica ca Impozitul (in genere) sa devina NEUTRU asupra contabilitatii.
Fiscaliatea are propriile reguli ,principii care NU converg intotdeauna cu cele contabile.In acest sens CODUL FISCAL(nota romanesc) se apropie
in mare masura de REGULILE GENERALE EUROPENE
Gestiunea fiscala- Eficacitatea Fiscala- Strategia Intreprinderii.
Reglementarile de natura fiscala vin sa influenteze DIRECT sau INDIRECT activitatea unei unitati economice ce are calitatea de contribuabil.
Specialistii definesc FISCUL ca fiind administratorul ce are in atributiile sale CALCULUL,PERCEPEREA,URMARIREA PLATII impozitelor,taxelor,si
contributiile datorate de contribuabil statului.
Obiectivele fiscalitatii deci constau in calculul,perceperea,asezarea,urmarirea PLATII impozitelor,taxelor,si contributii datorate de unitatile economice statului.
Obiectivele Gestiunii Fiscale ale Intrprinderii au in vedere asigurarea securitatii si eficacitatii fiscale prin intermediul cercetarii PRESCRIPTIILOR de forma
si fond cum ar fi:
*amanari
*esalonari
*scutiri
toate impuse de dreptul fiscal.
Miza financiara a controlului fiscal este rareori neglijata in masura in care redresarile facute sunt insotite de SANCTIUNI si PENALITATI de o
importanta variabila dar deseori determinanta.
Consecintele financiare ale unei proceduri de unificare pot fi extrem de dificile pentru o intreprindere si pot conduce la o IMAGINE defavorabila a sa sau
de compromis a echilibrului financiar.
Pentru acest motiv intreprinderile sunt tentate a se indrepta spre un comportament mai putin curativ fata de fiscaliate si mai mult orientat spre depistarea si prevenirea riscului fiscal.
In afara activitatii curente realizarea de operatiuni importante impuse mai ales de dezvoltarea sa(fuziuni,consolidari) solicita punerea in aplicare a regulilor
financiare pe care intreprinderea NU le practicase pana la acel moment.Aceasta confruntare cu NOI reguli fiscale implica un anumit GRAD DE RISC.
Din acest motiv se impune aplicarea unor proceduri de control intern specifice regulilor fiscale.
Eficacitatea fiscala se constituie ca element esential al gestiunii fiscale,firma trebuie sa-si conceapa o POLITICA FISCALA autonoma ,detasata de
restul intreprinderii si dotata cu un OBIECTIV unic si independent si anume CERCETAREA CAILOR LEGALE MAI PUTIN IMPOZATE.
Gestiunea fiscala ca si gestiunea comerciala (de productie) se integreaza in gestiunea intreprinderii si deci trebuie definita in functie de obiectivele
politicii generale a intreprinderii sau in raport cu strategia adoptata.
Eficacitatea fiscala a intreprinderii poate fi atinsa direct sa indirect.
Cea DIRECTA poate fi realizata prin intermediul dreptului fiscal ce cuprinde * MASURI DE AJUTOR si INCITARE FISCALA.
Este cert ca intreprinderea care utilizeaza masurile de incitare fiscala atrage un AVANTAJ FINANCIAR imediat.
Obtinerea de avantaje fiscale legale presupune ca intreprinderea cunoaste ansamblul de masuri in vigoare ceea ce NU tine de caracterul temporar
al regulilor fiscale,de frcventele modificari legislative si de publicitate care reuneste traditional masurile speculative ,lasand in umbra celelalte
dispozitii mai exacte dar uneori la fel de avantajoase.
Practica a dovedit ca cea mai buna solutie posibila fiscala este aceea care tine seama de obiectivele si strategiile intreprinderii.
Strategia fiscala a intreprinderii trebuie privita ca o substrategie a dezvoltarii de ansamblu a firmei.
Dintre mijloacele eficacitatii fiscale se mentioneaza
Utilizarea de o maniera optima a masurilor de AJUTOR si INCITARE fiscala si este o eficaciate fiscala directa care poate fi exemplificata
prin folosirea unor metode de AMORTIZARE ACCELERATA ,utilizarea unor metode de EVALUARE A STOCURILOR la iesire in functie de INFLATIE.(CMP)
O alta metoda este APORTUL de CAPITAL SOCIAL in NATURA si devoltarea firmei prin reutilizarea profitului pentru INVESTITII PRODUCTIVE cu
consecinte favorabile asupra diminuarii impozitelor sau scutirii totale da a fi achitate.
Reducerea profitului impozabil cu 10% din pretul de achizitie al echipamentelor tehnologice,etc
Eficacitatea fiscala INDIRECTA este posibila in conditiile in care sistemul de impozite,taxe,si contributii ofera o serie de DEDUCERI fiscale
a unor cheltuieli si ACOPERIREA pierderilor din exercitiile anterioare ,limita unor cheltuieli deductibile partial in functie de masa bruta a profitului.
Eficacitatea fiscala este un element motor al gestiunii fiscale a intreprinderii.
Trebuie conceputa o politica fiscala autonoma detasata de restul intreprinderii ce urmareste cercetarea si atingerea unui cost fiscal optim.
Eficacitatea fiscala NU este totdeauna COMPATIBILA cu cautarea de CAI SI SOLUTII mai putin IMPUSE,ea trebuie abordata ca un
SACRIFICIU FISCAL sau COST FISCAL.
Acest sacrificiu poate fi EVALUAT prin raportarea si integrarea dimensiunii fiscale in DECIZIILE de gestiune fiscala a intreprinderii.
____________________________________________________
Principiile fiscale
Impozitul in sine se justifica prin functionarea oricarei societati care implica costuri necesare acoperirii nevoilor sale.
Dreptul de a introduce impozite il are statul prin organele puterii centrale sau parlament si uneori prin administratiile de stat locale.
Parlamentul se pronunta in legatura cu introducerea impozitelor de stat de importanta nationala ,iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite in favoarea unitatii administrativ teritoriale .
Intreaga activitate de IMPUNERE,URMARIRE,si PERCEPERE a impozitelor si taxelor si perceperea acestora consta in aplicarea si respectarea prevederilor legale si orice abatere in acest sens
inseamna incalcarea legii cu consecinte ce atrag raspunderea celor in cauza.
PRINCIPII
1.JUSTIFICAREA IMPOZITULUI este o problema de cultura a fiecarui individ sa inteleaga ca nici-un stat din lume nu poate functiona daca NU are RESURSE financiare.
sanatatea,securitatea,arta si cultura,invatamantul sunt probleme de importanta nationala
Functionarea lor eficicenta necesita resurse financiare ,statul nu are posibilitatea sa le acopere din resurse proprii.
In masura in care resursele financiare prevenite de la intreprinderi si persoane juridice sau fizice sunt suficiente ,acestea se vor intoarce in beneficiul contribuabililor( se justifica)
2.PRINCIPIUL NEUTRALITATII si EFICACITATII impozitului
NEUTRALITATEA impozitului presupune de a nu fi investit in alta functie decat cea FISCALA adica finantarea cheltuielilor publice FARA sa influenteze conditiile de functionare a economiei,repartitia avutiilor
sau structurilor sociale.
NEUTRALITATEA impozitului poate fi privita sub doua aspecte:
a)din pcv al cercetarii unei EFICACITATI MAXIME a intreprinderii ,pentru resurse si tehnici date un impozit general sau o taxa uniforma pe consumatii provenite de la terti NU afecteaza rezultatele intreprinderii
exemplu : impozitul pe veniturile din salarii (se retine din salariu salariatului),TVA ( taxa ce nu afecteaza cheltuielile si veniturile)sau Contributiile la sistemul asigurarilor sociale (suportate de salariati)
b) din pcv al DINAMICII,progresului tehnic si economic ,impozitul NU trebuie sa INTIMIDEZE beneficiile atunci cand acestea provin dintr-o punere in practica a tehnicilor moderne,eficiente ,a reducerii costurilor si o mai buna orientare a productiei
Beneficiile constituie premisa dezvoltarii intreprinderii si implicit a economiei nationale .
3.PRINCIPIUL TRANSPARENTEI impozitului . Impozitul trebuie PRELEVAT urmarind principii simple si clare care sa NU dea loc interpretarilor arbitrare,iar aplicarea lor sa fie cat mai putin costisitoare.
De cele mai multe ori aplicarea unui impozit a fost transpus pe zeci de pagini in Monitorul Oficial iar conducatorul economis ocupa o mare parte din timp studiind aplicarea corecta in punerea in practica.
Aparitia unei LEGI sau ORDONANTE este urmata de regula de NORME de punere in aplicare ce apar cu o mare intarziere,Instructiuni care nasc confuzii si lasate intarpretarilor aparatului fiscal si care
trebuie sa apere interesele statului fata de agenti economici preocupat in permanenta de a gasi calea legala pentru impunerea cea mai mica.
4.PRINCIPIUL IMPOZITULUI IMPERSONAL acest principiu semnifica faptul ca prelevarea impozitului NU trebuie sa implice cercetarea de tip INCHIZITORIAL la viata persoanelor fizice sau juridice.
Personalul din aparatul fiscal selectionat pe principiul competentei profesional si moral conduce cu siguranta la eficienta activitatii fiscale dar si a diminuarii riscului fiscal al contribuabililor atat timp cat personalul
care se afla in slujba statului reprezinta si un organ de indrumare si control
5.In price societate OBIECTIVUL FINAL si preocuparea esentiala este asigurarea dezvoltarii depline a personalitatii fiecarui cetatean dupa propriile sale aspiratii.
6.PRINCIPIUL NEDISCRIMINATORIU impozitele trebuie sa fie satabilite urmand reguli care sunt ACELASI pentru toti.
trebuie subliniat faptul ca orice masura fiscala directa sau indirecta discriminatorie fata de un grup social oarecare este incompatibila cu principiile generale ale unei societati democratice.
DREPTUL CONTABIL AUTONOM
Contabilitatea reprezinta un instrument de cunoastere si gestiune a PATRIMONIULUI ,a SITUATIEI NETE si a REZULTATULUI obtinut.(PATRIMONIU*SITUATIE NETA*REZULTAT)
Contabilitatea trebuie sa asigure informatii pentru:
Investitorii de capital
Organele fiscale * ca reprezentanti ai statului
Bancheri
Parteneri de afaceri a intreprinderii
Pentru a fi NEUTRA dar si COMPATIBILA ca sistem de comunicare,contabilitatea are la baza Norme si Principii Generale de EVALUARE si calcul economic ,o TERMINOLOGIE precisa si identica pentru toti utilizatorii de informatii.
Raporturile contabilitatii cu exteriorul implicit cu FISCALIATEA pot fi rezumate in urmatoarele reguli si principii:
a) delimitarea cheltuielilor si veniturilor la exercitiul curent in conditiile in care CONTINUITATEA activitatii de exploatare este valida
b)evaluarea activelor la intrare in functie de costul istoric care are o determinare obiectiva si poate fi certificata prin documente.
c)evaluarea ANUALA a tuturor elementelor patrimoniale prin inventariere la valoarea de UTILITATE a tuturor activelor si datoriilor.
d)contabilitatea PIERDERILOR si a DATORIILOR probabile si a deprecierilor de valoare datorate UZURII morale si fizice,DEGRADARII,NEANCASARII CREANTELOR,CLIENTI DUBIOSI si RAU PLATNICI,la inchiderea
fiecarui exercitiu financiar fara a se tine cont de eventualele PLUS VALORI si ACTIVE PROBABILE.
d)DISTINCTIA dintre costurile PERIOADEI si costurile PRODUSULUI cum sunt cheltuielile generale de administratie si desfacere care NU fac obiectul costului de productie conform IAS 2 STOCURI.
PRINCIPIILE CONTABILE.
1.Continuitatea activitatii
2.Corelarea cu fiscaliatea
3.Permanenta metodelor
4.Principiul Prudentei
1.Continuarea activitatii este foarte important de a tine cont de acest principiu deoarece la intocmirea si prezentarea situatiei financiare se va aplica una sau mai multe baze de evaluare combinate din cele patru
costul istoric
costul curent
valoarea actualizata
valoarea realizabila
daca si numai daca intreprinderea estimeaza ca in viitorul previzibil( 12 luni)activitatea continua cel putin un an.
2.corelarea cu fiscalitatea.
Ce trebuie sa faca o intreprindere pentru a evolua daca isi contiunua activitatea?
raspuns a) o analiza a ACTIVELOR CURENTE si a DATORIILOR CURENTE
b) soldul CREANTELOR cu o lichiditate mai MICA de un an trebuie corelat cu viitoarele contracte pe anul urmator.
c) datoriile curente si perioada lor de EXIGIBILITATE sa fie mai MARE decat perioada de LICHIDITATE
d)durata medie in zile a SOLDULUI(debitul) CLIENTI trebuie sa fie mai MICA decat durata medie in zile a creditului FURNIZORI
e)datoriile salariale ,fiscale si asimilate au un grad de exigibilitate pana la 30 de zile.
3.Principiul Permanentei Metodelor
pentru a asigura COMPATIBILITATEA in timp a informatiei contabile ,intreprinderea trebuie sa aplice acelasi norme de evaluare (la iesire)
Modificarile politicii contabile sunt PERMISE numai daca legea le prevede sau daca acestea au rezultat informatii mai relevante si mai credibile.
Nota intr-o economie inflationista (de tip galopanta) trecerea de la tratamentul contabil de baza prevazut de IAS 2 Stocuri ,privind evaluarea stocurilor de materii prime si materiale auxiliare
la iesire(derecunoasterea) de la metoda initiala FIFO la metoda alternativa LIFO ,are implicatii majore asupra activului curent,stocurile prezentate in bilant vor avea o valoare
mai mica dar si asupra REZULTAULUI contabil,cheltuielile cu materiile prime si materiale auxiliare fiind MAJORATE(implicit baza de impozitare se diminueaza)
4.Principiul Prudentei orice element al structurilor situatiilor financiare (bilant) trebuie prezentate pe baza principiului prudentei.
Intrebare : cum aplicam in practica acest principiu odata cu INVENTARIEREA tuturor elementelor de activ si pasiv (patrimoniale)?
Cazul 1. In contabilitate vor fi RECUNOSCUTE numai profiturile REALE la data inchiderii exercitiului financiar ,aceasta presupune sa se tina seama de orice depreciere
de valoare a unui activ conform IAS 36 Deprecierea Activelor.
Vor fi ajustate toate acele active considerate a fi depreciate intre perioada lor de intrare si valoarea contabila neta pentru stocuri la 31.12 N
la fel se procedeaza pentru toate activele in urma inventarierii comparandu-se valoarea contabila de intrare cu valoarea de PIATA
Aici se vor aplica prevederile IAS 16 Imobilizari Corporale privind evaluarea la BILANT si IAS 36 Deprecierea Activelor
la IFRS 5 ,activele pe termen lung detinute pentru vanzarea activitatii INTRERUPTE ,IAS 37 Provizioane,datorii si active contigente
formula contabila
6813 = 291
sau
6814 = %
39x
49x
59x
In schimb daca au fost deprecieri ale activelor inregistrate in anul precedent iar in anul curent prin inventariere se constata prin inventariere se constata ca valoarea realizabila
este mai MARE decat valoarea contabila ,prudenta solicita ajustarea stocurilor la cea mai mica valoare dintre cost si valoarea realizabila neta ( la fel ca si la compensarea lipsurilor cu plusurile constatate
prin inventariere)
se procedeaza la anularea provizionului constituit
291 = 7841
Cazul 2. in contabilitate se va tine seama de toate obligatiile PREVIZIBILE si de pierderile POTENTIALE care vor lua nastere in cursul exercitiului financiar incheiat pe parcursul
celui anterior chiar daca obligatiile sau pierderile apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii bilantului
formula contabila
6813= 151
aceste PROVIZIOANE sunt tratate ca si obligatii pe tremen lung sau mediu fiind plasate intre DATORII pe termen scurt si Veniturile Amanate (ct.471)
4.PRINCIPUL INDEPENDENTEI EXERCITIILOR
Veniturile si cheltuielile sunt recunoscute in contabilitate NUMAI daca acestea apartin exercitului financiar pentru carste se face raportarea ( un an calendaristic)
5.EVALUAREA SEPARATA A ELEMENTELOR DE ACTIV SI PASIV
Acest pricipiu este asimilat unei norme nationale si solicita faptul ca la stabilirea VALORII TOTALE corespunzatoare unei pozitii din bilant,sa se determine SEPARAT valoarea aferenta fiecarui element individual
de activ si de pasiv.
6.INTANGIBILITATEA BILANTULUI DE DESCHIDERE
onform acestui principiu bilantul de deschidere al unui exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere a exercitiului precedent cu exceptia corectiilor impuse de IAS 8 " Profitul net sau pierderea neta a perioadei,erori fundamentale si modificari ale politicii contabile"
Retragerea situatiilor financiare ( bilant ) privind aplicarea pentru parima data a standardelor internationale,IFRS 1 " Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara " privind MASURAREA si RECUNOASTEREA specifica faptul ca ,citat, "...bilantul de deschidere reprezinta punctul de plecare pentru contabilitata ulterioara a entitatii "
7.NECOMPENSAREA
Elementele de activ NU pot fi compensate cu valorile elementelor de pasiv,
Veniturile NU pot fi compensate cu cheltuielile ,cu exceptia compensarilor intre activ si pasiv admise de IFRS.
8.PREVALENTA ECONOMICULUI ASUPRA JURIDICULUI
Acest principiu nou introdus in norma contabila nationala solicita faptul ca informatiile in situatiile financiare ( bilant) sa reflecte realitatea (patrimoniala ) economica a evenimentelor si tranzactiilor nu numai FORMA lor
juridica.
9.PRINCIPIUL PRAGULUI DE SEMNIFICATIE
Acest principiu solicita faptul ca elemnetele de structura ale situatiilor financiare care au o valoare semnificativa sa fie prezentate in mod distinct in cadrul situatiilor financiare.
Respectarea si aplicarea acestor principii este OBLIGATORIE deoarece ele contribuie nla realizarea obiectivului de IMAGINE FIDELA claresi completa asupra patrimoniului ,rezultatului si a modificarii capitalului.
Abaterile de la aceste principii NU sunt (in general ) admise decat in cazuri exceptionale ( exemplu -in cazul falimentului-firma nu mai poate respecta principul continuitatii,etc)
Orice abatere de la aceste principii vor fi prezentate in NOTE EXPLICATIVE la prezentarea situatiilor financiare anuale.
nota IFRS = standarde internationale de raportare financiara , IAS = standardele internationale de conatbiliate
CONTABILITATEA SI FISCALITATEA PRIVIND CONTUL DE REZULTATE SI CALCULUI IMPOZITULUI PE PROFIT
Subordonarea contabilitatii fata de fiscalitate este justificata cel putin prin 2 explicatii (motive)
1.In absenta regulii contabile specifice ,norma fiscala se IMPUNE ca norma practica ( adica dc contabilitatea nu raspunde la o norma contabila se aplica norma fiscala)
2.Fiscalitatea este preocupata de regulile determinarii BAZEI de IMPUNERE datorita necesitatii acoperirii cheltuielilor publicedin impozite.
Pe plan international ,nevoia de informare a unei game largi de utilizatori (beneficiari de informatie contabila,ex.statele,actionarii,etc)a dat nastere unui adevarat DREPT CONTABIL complet diferit
de DREPTUL FISCAL
Fiecare dintre cele 2 discipline are autonomia sa,dispun de reglementare specifica si au domeniu propriu de interventie.
Datorita autonomiei celor doua drepturi in principiu NATURA documentelor de intocmit este cea care conditioneaza regula de drept ce trebuie aplicata.
1.in plan CONTABIL pentru determinarea Conturilor Anuale (bilant) este obligatorie aplicarea regulilor contabile chiar daca este seminicativ diferita de cea fiscala
2.in plan FISCAL trebuie aplicate dispozitiile dreptului fiscal ,eventualele divergente cu dreptul contabil implicand corectarea rezultatului contabil
REZULTUL CONTABIL si REZULTATUL FISCAL
Rezultatul unei activitati economice este tratat din doua pcv ,ale rezultatului contabil si a rezultatului fiscal
Un DEFICIT contabil reprezinta o contra-performanta pe care intreprinderea trebuie sa o corecteze pentru a nu influenta in mod negativ activitatea viitoare a intreprinderii.Nu la fel stau lucrurile in cazul unui deficit fiscal care datorita posibilitatilor de raportare constituie de fapt un AVANTAJ care va fi folosit de intreprindere in functie de posibilitatile oferite de legislatie.
Conform normelor legale PROFITUL IMPOZABIL se determina ca diferrenta intre venituri totale ( inclusiv castiguri din orice sursa) si cheltuielile efective(inclusiv cele nedeductibile fiscal) care au contribuit la realizarea veniturilor,(se obtine profitul contabil )la care se adauga cheltuielile nedeductibile fiscal.
Rezultatul contabil in acceptiunea etimologica este " rezultatul BRUT" sau " rezultatul inainte de impozitare" si se calculeaza avand in vedere cerintele contabilitatii de AMGAJAMENT si respectand principiul independentei exercitiului.
rezultatul contabil (rezultatul brut) = venituri totale minus cheltuieli totale.
rezultaul FISCAL = rezultatul contabil minis cheltuielile partial deductibile fiscal plus cheltuielile ndedeductibile fiscal
veniturile
venituri din exploatare (de la grupa 70 la 75 inclusiv)
veniturile financiare ( grupa 76)
veniturile exceptionale (grupa 77)
veniturile financiare sunt
din participatii
din imobilizari financiare
din creante imobilizate
din diferente de curs valutar
din dobanzi (la imprumuturi acordate)
din sconturi (primite),etc
veniturile exceptionale sunt
din despagubiri ,etc
cheltuielile de exploatare (de la grupa 61 la grupa 65 inclusiv)
cu materiile prime
materiale
marfuri
lucrari executate
cu personalul
impozite,taxe,varsaminte asimilate
cu amortizarile capitalului imobilizat
prime,alte ch.de exploatare
din cedarea activelor
cheltuielile financiare
titlurile de plasament cedate
diferente de curs valutar
dobanzi
pierderi din creante legate de participare
alte ch.financiare
cheltuieli extraordinare
calamitati
exproprieri
categoriile de cheltuieli admise spre a fi DEDUSE la calculul impozitului impozabil
1.chelt.efectuate ptr.reabilitatrea bunurilor livrate si a bunurilor imobile,vandute in baza unui contract de vanzare cu plata in RATE sunt deductibile la acelasi termene scadente prevazute in contract
proportional cu valoarea ratei de inregistrare la valoarea totala a livrarii
2.In cazul contractelor de leasing ,utilizatorul va deduce chiria pentru contractul de leasing operational sau amortizarera si dobanzile pentru contractul de leasing financiar.
3.cheltuielile efectuatepentru popularizarea numelui unei persoane juridice sau serviciu utilizand mijloace de informare in masa si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare,daca au la baza un CONTRACT SCRIS
4.cheltuielile aferente lucrarilor de consolidare pentru reducerea gradului de risc sismic al cladirilor care prezinta clasa 1 de risc
5.cheltuieli privind transportul ,cazarea salalriatilor ocazionate de delagare,detasare sau deplasare acestora in tara si strainatate,constatate prin documente justificative.
6.cheltuieli reprezentatnd tichete de masa acordate de angajatori in limita valorii lor nominale ,conform Legii 142/1998
Sunt cheltuieli NEDEDUCTIBILE
1.cheltuieli cu impozitul pe profit,reprezentand diferente din anii precedenti sau in anul curent,impozitele platite in strainatate
sunt nedeductibile si impozitele retinute la SURSA platite in numele persoanelor juridice si fizice NEREZIDENTE pentru veniturile realizate in Romania
2.amenzile,confiscarile,majorile de intarziere si penalitatile datorate catre autoritaile romane
3.cheltuieli de protocol care depasesc limita de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor si totalul cheltuielilor aferente inclusiv acizele minus cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in cursul anului
4.cheltuieli cu diurna care depasesc limitele legale stabilite pentru institutiile publice
5.sumele utilizate pentru constituirea de rezerve peste limetele legale de 20 % raportat la capitalul social varsat ,cu exceptia celor create de banci,in limita a 2% din soldul creditelor acordate
,a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurari in limita a 5% di profitul contabil anual (pana cand acesta va atinge 20% din capitalul social)
6.sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limita stabilita de lege
7.cheltuieli de sponsorizare peste limita legala (2% raportat la cifra de afaceri)
8.orice alte cheltuieli factute in favoarea actionarilor sau asociatilor inclusiv dobanzile platite in cazul contarctelor civile in situatia in care nu sunt impozitate la persoana fizica.
9.cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile ,activele corporale pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare
10.provizioane ptr.cheltuieli care privesc o cheltuiala nedeductibila
11.alte cheltuieli nedeductibile fiscal
In categoria VENITURILOR NEIMPOZABILE( care se scad din baza de impozitare) sunt inscrise,cf.legii:
1.Dividendele primite de la o alta persoana juridica romana
2.diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare ca urmare a incorporarii rezervelor ,a beneficiilor sau a primelor de emisiune sau prin compensarea unor creante la societatea care detine
participatiile.
3.veniturile respectiv rezulatatele din anularea datoriilor sau incasarea creantelor,dupa caz,ca urmare a trensferului de actiuni sau de parti sociale de la fondul proprietatii de sata conform conventiilor.
4.rambursarile de cheltuieli nedeductibile fiscal precum si veniturile realizate din anularea provizioanelor pentru care NU s-au acordat deducere sau veniturile realizate din stornarea ori recuperarea
unor cheltuieli nedeductibile
--------------------------------------------------
marți, 1 iunie 2010
PROFIT SI PIERDERE CONTABIL SI FISCAL
INTRODUCERE.
Pentru inceput trebuie sa mentionez ca potrivit art. 19 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, in contabilitatea societatilor comerciale, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar.Profitul si pierderea pot fi clasificate ca fiind profit si pierdere contabila si profit si pierdere fiscala.
CAPITOLUL I.
Veniturile constituie cresteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale activelor ori descresteri ale datoriilor care se concretizeaza în cresteri ale capitalului propriu, altele decât din contributii ale actionarilor.
Cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor ori cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza în reduceri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari.
Conform IAS 1 se clasifica veniturile si cheltuielile in:
Din punct de vedere contabil,
Cheltuielile si veniturile sunt clasificate dupa:
a) natura (cheltuieli cu salarii, materiale, venituri din prestari de servicii)
b)destinatie , adica:
b.1.) cheltuieli de productie de baza
b.2) cheltuielile generale de administratie:de desfacere ,cheltuieli cu activitatea bancara (comisioane, dobanzi) , cu activitatea nebancara (operatii vizand lizingul, factoringul, scontari, operatii cu titluri si cheltuieli cu activitati administrative.
In Romania contul de profit si pierdere se intocmeste dupa natura si le imparte in 3 activitati:
1.De exploatare
2.Financiare
3.Extraordinare
Cheltuieli cu impozitul pe profit nu sunt cheltuieli propriuzise dar apar in contabilitate pentru evidenta si control.Ele sunt prelevari din venituri in favoarea statului in conformitate cu prevederile legale.
cheltuieli cu impozitul pe profitul curent (suma varsata la stat)
cheltuieli cu impozitul amanat
Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli se efectueaza, de regula, la sfarsitul exercitiului financiar. Rezultatul definitiv al exercitiului se stabileste la inchiderea acestuia.
In Romania exercitiul financiar este anul calendaristic.Pornind de la aceste prevederi legale, o entitate economica poate obtine ca rezultat contabil, profit sau pierdere.
Veniturile si cheltuielile se pot gasi în Contul de profit si pierdere în diferite moduri astfel încât sa furnizeze informatia relevanta pentru procesul decizional.
Profitul este valoarea care ramane dupa ce cheltuielile au fost deduse (scazute) din venituri.Profitul poate fi definit ca fiind excedentul de venit obtinut din vanzarile unei entitati economice peste nivelul cheltuielilor care le-au generat.
Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea si verificarea situatiilor financiare anuale,potrivit Hotararii Adunarii Generale a actionarilor sau asociatilor.
Potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor,pierderea contabila reportata se acopera din:
-profitul exercitiului financiar,
-profitul reportat,
-rezerve,
-prime de capital,
-capital social.
Cheltuielile
Din punct de vedere fiscal,
Tinand cont de aspectul fiscal, o intreprindere trebuie sa inregistreze toate documentele justificative care sunt realizate in numele acesteia, ceea ce inseamna ca unele dintre ele contin cheltuieli care nu sunt recunoscute de sistemul fiscal. Daca acestea trebuie contabilizate, la calculul impozitului pe profit ele trebuie eliminate din calcul, facand o baza de impozitare mai mare a profitului impozabil si implicit a impozitului pe profit pe care intreprinderea il datoreaza bugetului de stat.
Principiul conectarii cheltuielilor la venituri
Varietatea cheltuielilor care sunt ocazionate de activitatea agentilor economici, in functie de natura activitatii pe care o desfasoara fiecare tip in parte, face imposibila o enumerare stricta a cheltuielilor care sunt considerate nedeductibile din punct de vedere fiscal.
Din acest punct de vedere trebuie facut apel la doctrina, si anume trebuie aplicat principiul conectarii cheltuielilor la venituri, care impune recunoasterea in situatiile financiare numai a acelor cheltuieli care sunt ocazionate de desfasurarea curenta a activitatii societatii comerciale. Alte cheltuieli pe care aceasta le ocazioneaza nu trebuie recunoscute in situatiile financiare. Acest punct de vedere este unul mai mult de natura strict contabila.
O interpretare a principiului conectarii cheltuielilor la venituri ca unele cheltuieli nu sunt recunoscute sau admise in calculul impozitului pe profit deoarece nu sunt producatoare de venituri. O cheltuiala este deductibila din punct de vedere fiscal numai daca prin realizarea ei sunt generate venituri. Daca prin ocazionarea ei nu sunt generate venituri, atunci acea cheltuiala este considerata nedeductibila din punct de vedere fiscal.
Tot in categoria cheltuielilor nedeductibile din punct de vedere fiscal se inscriu si acele cheltuieli care sunt producatoare de venituri, dar de o valoare inferioara acestora. Astfel, daca o intreprindere realizeaza cheltuieli generatoare de venituri, dar de o valoare inferioara acestora, diferenta dintre cheltuieli (mai mari) si venituri (mai mici) este considerata nedeductibila din punct de vedere fiscal, marind astfel baza de impozitare a impozitului pe profit.
Din punct de vedere fiscal cheltuielile sunt :
a)deductibile fiscal
b)nedeductibile fiscal
c)partial deductibile fiscal
Cele mai importante cheltuieli care sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal in Codul Fiscal Roman sunt:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;
b) dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale.
Amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorarilor al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;
e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate ori serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile pentru contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;
h) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;
i) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere ori de leasing, potrivit clauzelor contrac- tuale;
j) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
1. Este in limita a 3% din cifra de afaceri.
2. Nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale.
CAPITOLUL II
Veniturile
Din punct de vedere fiscal veniturile sunt:
a)impozabile
b)neimpozabile
Exemple de venituri neimpozabile:
a) veniturile din variatia stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, conform reglementarilor legale;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare;
si altele
Cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal trebuie judecate cel putin din doua puncte de vedere. In primul rand trebuie respectata regula fiscala potrivit careia sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal acele cheltuieli care sunt enumerate de Codul Fiscal, indiferent de natura activitatii desfasurate de o societate comerciala.
In al doilea rand, trebuie aplicat principiul conectarii cheltuielilorla venituri.
Pierderea este valoarea negativa care ramane dupa ce cheltuielile au fost deduse din venituri si se mai poate defini ca fiind diminuari de beneficii economice.
Pierderea este: „nerealizare de profit”, un „minus de profit”, un „gol de profit”, o „pierdere de profit”.
Pierderile de profit reprezinta diminuari ale beneficiilor economice. Astfel, cand cheltuielile depasesc veniturile, are loc o pierdere de profit.
Rezultatul Brut /Rezultatul Net.
a)Pierdere bruta/Profit brut.
Profit brut. In legislatia de specialitate in vigoare nu este data o definitie a „profitului brut”, insa aceasta exprima diferenta pozitiva intre „veniturile totale ”inregistrate in contabilitate indiferent daca veniturile sunt sau nu impozabile si „cheltuielile totale”inregistrate in contabilitate ,indiferent de natura si felul lor sau daca sunt sau nu deductibile fiscal .Acest profit brut se mai numeste si profit contabil.
Profitul contabil brut = venituri totale – cheltuieli totale
Pierdere bruta. Daca cheltuielile totale sunt mai mari decat veniturile totale, se inregistreaza pierdere bruta sau pierdere contabila.
Pierdere contabila bruta = cheltuieli totale – venituri totale
Pierderea contabila bruta
In reglementarile contabile, pierderile contabile sunt recunoscute ca reduceri ale beneficiilor economice si pot rezulta sau nu ca urmare a desfasurarii activitatii curente a entitatii.
Profitul contabil net/Pierderea contabila neta.
Profitul contabil net/Pierderea contabila neta este profitul/pierderea ce rezulta dupa ce s-a scazut cheltuiala cu impozitul pe profit(soldul contului 121).
Baza de Impozitare=Rezultatul Fiscal.
Baza de impozitare=Rezultatul contabil net+Cheltuieli nedeductibile-Venituri neimpozabile.
Veniturile neimpozabile sunt „veniturile scutite de la impozitare”, adica veniturile care nu se iau in calcul la determinarea profitului impozabil si a impozitului pe profit.
Veniturile neimpozabile sunt, de regula, acele venituri care au mai fost supuse impozitarii.
Din punct de vedere contabil , cheltuielile entitatii reprezinta valorile platite sau de platit pentru consumuri de stocuri,personal si terti,inclusiv provizioanele, amortizarile si ajustarile pentru depreciere sau pierderi de valoare(cheltuieli nemonetare).
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu indeplinesc conditiile legale pentru a fi scazute din venituri, in scopul determinarii profitului impozabil si a impozitului pe profit.
CAPITOLUL III
In practica, entitatea poate inregistra rezultate diferite la finele exercitiului financiar, fapt ce o plaseaza intr-una din urmatoarele situatii:
1.obtine profit contabil brut, profit impozabil si in consecinta are profit contabil net;
Exemplu:
VT=10.000
CT=8.000 (fara ch.cu imp.pe profit)
__________
Profit brut=2.000
C.neded=500
V.neimp=300
C.imp.prof.=352
______________
P.brut=10.000-8.000=2.000
P.net=10.000-8.000-352=1.648
P.imp=(10.000-300)-(8.000+500)=2.200
Imp.Prof=2.200*16/100=352
sau P.imp.=2.000+500-300
2.obtine profit contabil brut, are pierdere fiscala si prezinta si profit contabil net;
Exemplu:
VT=10.000
CT=8.000 (fara ch.cu imp.pe profit)
___________
P.brut = 2.000
C.neded=500
V.neimp=3.000
C.imp.prof.=0
_____________________
P.Brut=10.000-8.000=2.000
P.net=10.000-8.000-0=2.000
P.imp=(10.000-3.000)-(8.000-500)=0 (-500)
sau P.imp.=2.000+500-3000
3.obtine pierdere contabila bruta, are profit impozabil si prezinta pierdere contabila neta;
Exemplu:
VT=7.000
CT=8.000 (fara ch.cu imp.pe profit)
___________
P.brut = -1.000
C.neded=1.500
V.neimp=100
C.imp.prof.=64
_____________________
P.Brut=7.000-8.000=-1.000
P.net=7.000-8.000-64=-1.064
P.imp=(7.000-100)-(8.000-1.500)=400
Imp.Prof=400*16/100=64
sau -1.000+1.500-100
4.obtine pierdere contabila bruta, are pierdere fiscala si in final prezinta pierdere contabila neta.
Exemplu:
VT=7.000
CT=8.000 (fara ch.cu imp.pe profit)
___________
P.brut = -1.000
C.neded=500
V.neimp=800
C.imp.prof.=0
P.Brut=7.000-8.000=-1.000
P.net=7.000-8.000-0=-1.000
P.imp=(7.000-800)-(8.000-500)=-1.300
Imp.Prof=0
sau -1000+500-800
momentul in care o entitate inregistreaza pierdere contabila bruta, nu mai poate inregistra profit contabil net. Profit contabil net este singura sursa din care se pot repartiza dividende.
CAPITOLUL V –PROFIT SI PIERDERE
De retinut ca atat profitul contabil brut, cat si pierderea fiscala nu se regasesc in evidenta financiar-contabila, ci numai extracontabil, in Registrul fiscal si in consecinta in „Declaratia privind impozitul pe profit”.
In ceea ce priveste pierderile, trebuie sa facem distinctia intre pierderile contabile si pierderile fiscale.
Pierderea contabila se refera la pierderea contabila bruta si pierderea contabila neta, pe care le gasim reglementate prin Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, si Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare.
Pierderea contabila bruta se recupereaza din profiturile contabile brute obtinute in urmatorii ani, fara a se limita perioada de timp in care pierderea contabila bruta dintr-un an se poate recupera din profiturile contabile brute obtinute in viitor.
In cazul pierderii fiscale exista prevederi prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare si prin normele metodologice de aplicare a acestuia, ca aceasta se poate recupera din profitul impozabil obtinut in urmatorii 5 ani consecutivi, iar incepand din anul 2009 aceasta perioada de recuperare s-a marit la 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor fiscale se vor efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
Nota: In Balanta de Verificare la contul 121 "Profit si pierdere" , soldul reprezinta Profit contabil net sau Pierdere Contabila neta deoarece contine inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit.
Formula de calcul pentru a se determina Baza de Impozitare (sau Rezultatul Fiscal) este:
Baza de impozitare (Rezultatul Fiscal) = (Sold cont 121 + Cheltuieli nedeductibile+ ch.cu impozitul pe profit calculat anterior in exercitiul financiar curent - Veniturile neimpozabile + Rezultatul Fiscal (pierderi fiscale)anul N-1).
Baza de Impozitare *16/100 = Impozit pe profit brut.
Impozit pe profit brut (de la 01.01 N la data calcularii)- Cheltuielile cu Impozitul pe profit calculat anterior in exercitiul financiar curent = Impozit pe profit de plata (net).
In aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 34 alin. (15) lit. a) din Codul fiscalla calculul impozitului datorat se vor avea in vedere urmatoarele:
d) compararea impozitului pe profit aferent cu impozitul minim calculat si plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
In practica se defalca contul 1171 la data de 31.12.N-1, in cazul cand exista pierderi contabile in :
D1171.01= Pierderi fiscale anul N-1 (se recupereaza in max.7 ani) -folositi acest sold la calculul impozitului pe profit in anul N
D1171.02= Pierderi nefiscale (diferenta) anul N-1(nu are limita de recuperare)
Se intocmeste un dosar "fiscal" cu toate declaratiile fiscale la care se anexeaza copii dupa Ordinele de Plata.
Se intocmeste extracontabil “ Fisa Fiscala a firmei “in care sa contina:
-Data,nr.decont
-Data exigibilitatii
-Suma obligatiei
-Data si nr. OP
-Suma achitata
-sold final
-Nr.zile intarziere plata.
-Penalizari
Cu aceasta fisa ,inclusiv dosarul "fiscal",registrul de calcul Imp.pe profit,balantele de verificare,se efectueaza punerea de acord prin efectuarea punctajului cu Administratia Financiara.
Pentru inceput trebuie sa mentionez ca potrivit art. 19 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, in contabilitatea societatilor comerciale, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar.Profitul si pierderea pot fi clasificate ca fiind profit si pierdere contabila si profit si pierdere fiscala.
CAPITOLUL I.
Veniturile constituie cresteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale activelor ori descresteri ale datoriilor care se concretizeaza în cresteri ale capitalului propriu, altele decât din contributii ale actionarilor.
Cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor ori cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza în reduceri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari.
Conform IAS 1 se clasifica veniturile si cheltuielile in:
Din punct de vedere contabil,
Cheltuielile si veniturile sunt clasificate dupa:
a) natura (cheltuieli cu salarii, materiale, venituri din prestari de servicii)
b)destinatie , adica:
b.1.) cheltuieli de productie de baza
b.2) cheltuielile generale de administratie:de desfacere ,cheltuieli cu activitatea bancara (comisioane, dobanzi) , cu activitatea nebancara (operatii vizand lizingul, factoringul, scontari, operatii cu titluri si cheltuieli cu activitati administrative.
In Romania contul de profit si pierdere se intocmeste dupa natura si le imparte in 3 activitati:
1.De exploatare
2.Financiare
3.Extraordinare
Cheltuieli cu impozitul pe profit nu sunt cheltuieli propriuzise dar apar in contabilitate pentru evidenta si control.Ele sunt prelevari din venituri in favoarea statului in conformitate cu prevederile legale.
cheltuieli cu impozitul pe profitul curent (suma varsata la stat)
cheltuieli cu impozitul amanat
Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli se efectueaza, de regula, la sfarsitul exercitiului financiar. Rezultatul definitiv al exercitiului se stabileste la inchiderea acestuia.
In Romania exercitiul financiar este anul calendaristic.Pornind de la aceste prevederi legale, o entitate economica poate obtine ca rezultat contabil, profit sau pierdere.
Veniturile si cheltuielile se pot gasi în Contul de profit si pierdere în diferite moduri astfel încât sa furnizeze informatia relevanta pentru procesul decizional.
Profitul este valoarea care ramane dupa ce cheltuielile au fost deduse (scazute) din venituri.Profitul poate fi definit ca fiind excedentul de venit obtinut din vanzarile unei entitati economice peste nivelul cheltuielilor care le-au generat.
Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea si verificarea situatiilor financiare anuale,potrivit Hotararii Adunarii Generale a actionarilor sau asociatilor.
Potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor,pierderea contabila reportata se acopera din:
-profitul exercitiului financiar,
-profitul reportat,
-rezerve,
-prime de capital,
-capital social.
Cheltuielile
Din punct de vedere fiscal,
Tinand cont de aspectul fiscal, o intreprindere trebuie sa inregistreze toate documentele justificative care sunt realizate in numele acesteia, ceea ce inseamna ca unele dintre ele contin cheltuieli care nu sunt recunoscute de sistemul fiscal. Daca acestea trebuie contabilizate, la calculul impozitului pe profit ele trebuie eliminate din calcul, facand o baza de impozitare mai mare a profitului impozabil si implicit a impozitului pe profit pe care intreprinderea il datoreaza bugetului de stat.
Principiul conectarii cheltuielilor la venituri
Varietatea cheltuielilor care sunt ocazionate de activitatea agentilor economici, in functie de natura activitatii pe care o desfasoara fiecare tip in parte, face imposibila o enumerare stricta a cheltuielilor care sunt considerate nedeductibile din punct de vedere fiscal.
Din acest punct de vedere trebuie facut apel la doctrina, si anume trebuie aplicat principiul conectarii cheltuielilor la venituri, care impune recunoasterea in situatiile financiare numai a acelor cheltuieli care sunt ocazionate de desfasurarea curenta a activitatii societatii comerciale. Alte cheltuieli pe care aceasta le ocazioneaza nu trebuie recunoscute in situatiile financiare. Acest punct de vedere este unul mai mult de natura strict contabila.
O interpretare a principiului conectarii cheltuielilor la venituri ca unele cheltuieli nu sunt recunoscute sau admise in calculul impozitului pe profit deoarece nu sunt producatoare de venituri. O cheltuiala este deductibila din punct de vedere fiscal numai daca prin realizarea ei sunt generate venituri. Daca prin ocazionarea ei nu sunt generate venituri, atunci acea cheltuiala este considerata nedeductibila din punct de vedere fiscal.
Tot in categoria cheltuielilor nedeductibile din punct de vedere fiscal se inscriu si acele cheltuieli care sunt producatoare de venituri, dar de o valoare inferioara acestora. Astfel, daca o intreprindere realizeaza cheltuieli generatoare de venituri, dar de o valoare inferioara acestora, diferenta dintre cheltuieli (mai mari) si venituri (mai mici) este considerata nedeductibila din punct de vedere fiscal, marind astfel baza de impozitare a impozitului pe profit.
Din punct de vedere fiscal cheltuielile sunt :
a)deductibile fiscal
b)nedeductibile fiscal
c)partial deductibile fiscal
Cele mai importante cheltuieli care sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal in Codul Fiscal Roman sunt:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;
b) dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale.
Amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorarilor al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;
e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate ori serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile pentru contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;
h) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;
i) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere ori de leasing, potrivit clauzelor contrac- tuale;
j) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
1. Este in limita a 3% din cifra de afaceri.
2. Nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale.
CAPITOLUL II
Veniturile
Din punct de vedere fiscal veniturile sunt:
a)impozabile
b)neimpozabile
Exemple de venituri neimpozabile:
a) veniturile din variatia stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, conform reglementarilor legale;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare;
si altele
Cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal trebuie judecate cel putin din doua puncte de vedere. In primul rand trebuie respectata regula fiscala potrivit careia sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal acele cheltuieli care sunt enumerate de Codul Fiscal, indiferent de natura activitatii desfasurate de o societate comerciala.
In al doilea rand, trebuie aplicat principiul conectarii cheltuielilorla venituri.
Pierderea este valoarea negativa care ramane dupa ce cheltuielile au fost deduse din venituri si se mai poate defini ca fiind diminuari de beneficii economice.
Pierderea este: „nerealizare de profit”, un „minus de profit”, un „gol de profit”, o „pierdere de profit”.
Pierderile de profit reprezinta diminuari ale beneficiilor economice. Astfel, cand cheltuielile depasesc veniturile, are loc o pierdere de profit.
Rezultatul Brut /Rezultatul Net.
a)Pierdere bruta/Profit brut.
Profit brut. In legislatia de specialitate in vigoare nu este data o definitie a „profitului brut”, insa aceasta exprima diferenta pozitiva intre „veniturile totale ”inregistrate in contabilitate indiferent daca veniturile sunt sau nu impozabile si „cheltuielile totale”inregistrate in contabilitate ,indiferent de natura si felul lor sau daca sunt sau nu deductibile fiscal .Acest profit brut se mai numeste si profit contabil.
Profitul contabil brut = venituri totale – cheltuieli totale
Pierdere bruta. Daca cheltuielile totale sunt mai mari decat veniturile totale, se inregistreaza pierdere bruta sau pierdere contabila.
Pierdere contabila bruta = cheltuieli totale – venituri totale
Pierderea contabila bruta
In reglementarile contabile, pierderile contabile sunt recunoscute ca reduceri ale beneficiilor economice si pot rezulta sau nu ca urmare a desfasurarii activitatii curente a entitatii.
Profitul contabil net/Pierderea contabila neta.
Profitul contabil net/Pierderea contabila neta este profitul/pierderea ce rezulta dupa ce s-a scazut cheltuiala cu impozitul pe profit(soldul contului 121).
Baza de Impozitare=Rezultatul Fiscal.
Baza de impozitare=Rezultatul contabil net+Cheltuieli nedeductibile-Venituri neimpozabile.
Veniturile neimpozabile sunt „veniturile scutite de la impozitare”, adica veniturile care nu se iau in calcul la determinarea profitului impozabil si a impozitului pe profit.
Veniturile neimpozabile sunt, de regula, acele venituri care au mai fost supuse impozitarii.
Din punct de vedere contabil , cheltuielile entitatii reprezinta valorile platite sau de platit pentru consumuri de stocuri,personal si terti,inclusiv provizioanele, amortizarile si ajustarile pentru depreciere sau pierderi de valoare(cheltuieli nemonetare).
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu indeplinesc conditiile legale pentru a fi scazute din venituri, in scopul determinarii profitului impozabil si a impozitului pe profit.
CAPITOLUL III
In practica, entitatea poate inregistra rezultate diferite la finele exercitiului financiar, fapt ce o plaseaza intr-una din urmatoarele situatii:
1.obtine profit contabil brut, profit impozabil si in consecinta are profit contabil net;
Exemplu:
VT=10.000
CT=8.000 (fara ch.cu imp.pe profit)
__________
Profit brut=2.000
C.neded=500
V.neimp=300
C.imp.prof.=352
______________
P.brut=10.000-8.000=2.000
P.net=10.000-8.000-352=1.648
P.imp=(10.000-300)-(8.000+500)=2.200
Imp.Prof=2.200*16/100=352
sau P.imp.=2.000+500-300
2.obtine profit contabil brut, are pierdere fiscala si prezinta si profit contabil net;
Exemplu:
VT=10.000
CT=8.000 (fara ch.cu imp.pe profit)
___________
P.brut = 2.000
C.neded=500
V.neimp=3.000
C.imp.prof.=0
_____________________
P.Brut=10.000-8.000=2.000
P.net=10.000-8.000-0=2.000
P.imp=(10.000-3.000)-(8.000-500)=0 (-500)
sau P.imp.=2.000+500-3000
3.obtine pierdere contabila bruta, are profit impozabil si prezinta pierdere contabila neta;
Exemplu:
VT=7.000
CT=8.000 (fara ch.cu imp.pe profit)
___________
P.brut = -1.000
C.neded=1.500
V.neimp=100
C.imp.prof.=64
_____________________
P.Brut=7.000-8.000=-1.000
P.net=7.000-8.000-64=-1.064
P.imp=(7.000-100)-(8.000-1.500)=400
Imp.Prof=400*16/100=64
sau -1.000+1.500-100
4.obtine pierdere contabila bruta, are pierdere fiscala si in final prezinta pierdere contabila neta.
Exemplu:
VT=7.000
CT=8.000 (fara ch.cu imp.pe profit)
___________
P.brut = -1.000
C.neded=500
V.neimp=800
C.imp.prof.=0
P.Brut=7.000-8.000=-1.000
P.net=7.000-8.000-0=-1.000
P.imp=(7.000-800)-(8.000-500)=-1.300
Imp.Prof=0
sau -1000+500-800
momentul in care o entitate inregistreaza pierdere contabila bruta, nu mai poate inregistra profit contabil net. Profit contabil net este singura sursa din care se pot repartiza dividende.
CAPITOLUL V –PROFIT SI PIERDERE
De retinut ca atat profitul contabil brut, cat si pierderea fiscala nu se regasesc in evidenta financiar-contabila, ci numai extracontabil, in Registrul fiscal si in consecinta in „Declaratia privind impozitul pe profit”.
In ceea ce priveste pierderile, trebuie sa facem distinctia intre pierderile contabile si pierderile fiscale.
Pierderea contabila se refera la pierderea contabila bruta si pierderea contabila neta, pe care le gasim reglementate prin Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, si Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare.
Pierderea contabila bruta se recupereaza din profiturile contabile brute obtinute in urmatorii ani, fara a se limita perioada de timp in care pierderea contabila bruta dintr-un an se poate recupera din profiturile contabile brute obtinute in viitor.
In cazul pierderii fiscale exista prevederi prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare si prin normele metodologice de aplicare a acestuia, ca aceasta se poate recupera din profitul impozabil obtinut in urmatorii 5 ani consecutivi, iar incepand din anul 2009 aceasta perioada de recuperare s-a marit la 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor fiscale se vor efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
Nota: In Balanta de Verificare la contul 121 "Profit si pierdere" , soldul reprezinta Profit contabil net sau Pierdere Contabila neta deoarece contine inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit.
Formula de calcul pentru a se determina Baza de Impozitare (sau Rezultatul Fiscal) este:
Baza de impozitare (Rezultatul Fiscal) = (Sold cont 121 + Cheltuieli nedeductibile+ ch.cu impozitul pe profit calculat anterior in exercitiul financiar curent - Veniturile neimpozabile + Rezultatul Fiscal (pierderi fiscale)anul N-1).
Baza de Impozitare *16/100 = Impozit pe profit brut.
Impozit pe profit brut (de la 01.01 N la data calcularii)- Cheltuielile cu Impozitul pe profit calculat anterior in exercitiul financiar curent = Impozit pe profit de plata (net).
In aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 34 alin. (15) lit. a) din Codul fiscalla calculul impozitului datorat se vor avea in vedere urmatoarele:
d) compararea impozitului pe profit aferent cu impozitul minim calculat si plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
In practica se defalca contul 1171 la data de 31.12.N-1, in cazul cand exista pierderi contabile in :
D1171.01= Pierderi fiscale anul N-1 (se recupereaza in max.7 ani) -folositi acest sold la calculul impozitului pe profit in anul N
D1171.02= Pierderi nefiscale (diferenta) anul N-1(nu are limita de recuperare)
Se intocmeste un dosar "fiscal" cu toate declaratiile fiscale la care se anexeaza copii dupa Ordinele de Plata.
Se intocmeste extracontabil “ Fisa Fiscala a firmei “in care sa contina:
-Data,nr.decont
-Data exigibilitatii
-Suma obligatiei
-Data si nr. OP
-Suma achitata
-sold final
-Nr.zile intarziere plata.
-Penalizari
Cu aceasta fisa ,inclusiv dosarul "fiscal",registrul de calcul Imp.pe profit,balantele de verificare,se efectueaza punerea de acord prin efectuarea punctajului cu Administratia Financiara.
Abonați-vă la:
Postări (Atom)